國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于延續(xù)實(shí)施海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2025年第2號）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號)、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2025〕3號)的規(guī)定，現(xiàn)就延續(xù)海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行有關(guān)問題公告如下：

一、鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅問題

(一)注冊在海南自由貿(mào)易港(以下簡稱自貿(mào)港)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本款規(guī)定所稱企業(yè)，包括注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)，以及非居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)、場所。

(二)對總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級及以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級及以下分支機(jī)構(gòu))納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在自貿(mào)港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。對總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，僅就設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級及以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級及以下分支機(jī)構(gòu))判斷是否符合規(guī)定條件，設(shè)在自貿(mào)港以外的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。

(三)企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳時可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

1.主營業(yè)務(wù)屬于自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目，屬于目錄的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說明及佐證資料;

2.企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的相關(guān)情況，包括對生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方面實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的說明及佐證資料;

3.證明企業(yè)滿足享惠條件的其他資料。

二、旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅問題

(一)新增境外直接投資，是指企業(yè)在2020年1月1日至2027年12月31日期間新增的境外直接投資，包括在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu)、境外投資新設(shè)企業(yè)、對已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股以及收購境外企業(yè)股權(quán)。

(二)企業(yè)在年度匯算清繳時可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

1.企業(yè)屬于旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的說明及佐證資料;

2.新增境外直接投資相關(guān)情況，包括企業(yè)符合條件的備案核準(zhǔn)、投資時間、所得類型、所得歸屬期的說明及佐證資料;

3.證明企業(yè)滿足享惠條件的其他資料。

三、新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷問題

(一)無形資產(chǎn)在可供使用的當(dāng)年一次性扣除或開始加速攤銷。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定用途的時間確認(rèn)購置時點(diǎn)。

(二)企業(yè)購置的無形資產(chǎn)縮短攤銷年限或采取加速攤銷方法的，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳時可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

1.有關(guān)資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購進(jìn)資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工結(jié)算說明，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途情況說明等);

2.有關(guān)資產(chǎn)記賬憑證;

3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬。

(四)設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級分支機(jī)構(gòu)及非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。

四、本公告自2025年1月1日起執(zhí)行至2027年12月31日。

特此公告。

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局

2025年8月8日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于延續(xù)實(shí)施海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺背景

為貫徹落實(shí)好《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2025〕3號)的文件精神，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局制發(fā)本《公告》，進(jìn)一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，保證政策有效落地實(shí)施。

二、《公告》主要內(nèi)容

(一)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

1.關(guān)于享受優(yōu)惠的主體。享受優(yōu)惠的主體是注冊在海南自由貿(mào)易港(以下簡稱自貿(mào)港)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，包括注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)，以及非居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)、場所。

2.關(guān)于總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)享受優(yōu)惠的判斷原則。總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級及以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級及以下分支機(jī)構(gòu))的主營業(yè)務(wù)是否符合自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港以外分支機(jī)構(gòu)因素;總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級及以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級及以下分支機(jī)構(gòu))的主營業(yè)務(wù)是否符合自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。

3.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。

(二)三大產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅

1.按照財(cái)政部和稅務(wù)總局指導(dǎo)要求，三大產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。上述所稱企業(yè)收入總額，是指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

2.關(guān)于“新增”投資時間的確定。新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2027年12月31日期間新增的境外直接投資。

3.關(guān)于境外直接投資的形式。《公告》列舉了4種形式：一是在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu);二是境外投資新設(shè)企業(yè);三是對已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股;四是收購境外企業(yè)股權(quán)。

4.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。

(三)新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷

1.關(guān)于資產(chǎn)“購置”的形式。企業(yè)取得資產(chǎn)包括外購、自行建造、自行開發(fā)、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種形式?！豆妗匪Q的購置，包括以貨幣形式購進(jìn)、自行建造、自行開發(fā)三種形式。

2.關(guān)于資產(chǎn)購置時點(diǎn)的確定。企業(yè)需要依據(jù)資產(chǎn)的購置時點(diǎn)確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍，購置時點(diǎn)在2020年1月1日至2027年12月31日之間的，可按規(guī)定享惠?！豆妗访鞔_，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定用途的時間確認(rèn)購置時點(diǎn)。其余的比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號)規(guī)定執(zhí)行。

3.關(guān)于無形資產(chǎn)一次性扣除或加速攤銷時間。無形資產(chǎn)一次性扣除或加速攤銷政策，是無形資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時間應(yīng)與無形資產(chǎn)計(jì)算攤銷的處理原則保持一致?！豆妗访鞔_，無形資產(chǎn)在可供使用的當(dāng)年一次性扣除或開始加速攤銷。

4.關(guān)于資產(chǎn)的加速折舊和攤銷。企業(yè)采取縮短折舊、攤銷年限方法的，對其新購置的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊、攤銷年限的60%;對其購置的已使用過的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊、攤銷年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊、攤銷年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)采取加速折舊、攤銷方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊、攤銷方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

5.設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級分支機(jī)構(gòu)及非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。

6.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。

三、《公告》施行時間

本《公告》自2025年1月1日起執(zhí)行至2027年12月31日。