為加強對三峽工程的投資管理監(jiān)督，建立了國家審計、社會審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的審計監(jiān)督體系。本文從內(nèi)部審計出發(fā)，探討在特大型工程投資開展合同項目審計的重點和難點。

　　一、開展合同項目審計的重點

　　1、收集完整的工程驗收資料。加強合同項目審計資料的收集十分重要，這些資料主要包括以下內(nèi)容：工程項目審計的立項審批，招標形式批準資料；招標文件；投標單位的資質(zhì)預(yù)審資料；評標大綱和答疑材料；評標報告和評委名單；標底、編制依據(jù)及對應(yīng)項目的執(zhí)行；中標通知書；合同協(xié)議書及附件（包含中標單位的投標文件）；監(jiān)理單位批準的施工單位、施工組織；主要施工記錄和會議紀要及函件，變更和索賠資料：（1）施工單位變更和索賠申請及附件，設(shè)計修改通知和圖紙，會議紀要，監(jiān)理和業(yè)主的書面通知，監(jiān)理的現(xiàn)場簽證，特殊氣象水文、地質(zhì)資料，測量、質(zhì)檢資料及其有關(guān)的照片、錄像等，（2）監(jiān)理處理意見，（3）項目管理部門的處理意見，（4）最終處理意見；完工驗收報告和合同決算書；未完工的工程項目工程量預(yù)留的資金；合同外的獎金支付情況及依據(jù)。對這些資料的真實性要進行審查，為合同項目審計作好準備。

　　2、審查工程量。三峽工程合同項目一般都要經(jīng)過招標選定施工單位，在合同項目單價確定的情況下 （通過招標來確定的合同項目單價）合同工程量的大小對合同造價影響至關(guān)重要，同時，合同項目工程量的核定一般要經(jīng)過3道程序：（1）施工單位自測；（2） 監(jiān)理單位專業(yè)人員進行復(fù)測抽查；（3）業(yè)主委托測量中心對合同項目進行核準。經(jīng)過3道程序后，三方在一起進行相互復(fù)核、核對，形成工程量最終完成量，審查時要注意看是否有三方工程量的自測原始記錄資料，以及形成最終工程量完成量的會議紀要或文件。

　　3、審計取費和套用定額單價。在合同項目財務(wù)決算審計時，對合同內(nèi)項目，其合同內(nèi)財務(wù)決算單價是否與招標合同內(nèi)單價一致；對合同外項目，按合同條款規(guī)定：其合同內(nèi)有內(nèi)容相同相應(yīng)子目單價可以套用的，應(yīng)予以套用；對其合同內(nèi)沒有內(nèi)容相同的相應(yīng)子目套用的，只要有近似子目單價應(yīng)予以套用；在前二者都不具備的情況下，雙方可以重新協(xié)商，但新單價取費應(yīng)與合同內(nèi)單價取費一致，新單價要合理，防止有的合同項目“堤內(nèi)損失堤外補”，提高新增項目的取費標準。

　　4、審計合同外獎金支付。業(yè)主在合同項目實施過程中，為了確保工期和質(zhì)量，督促施工單位按時按質(zhì)完成合同項目，運用獎勵機制調(diào)動施工單位的積極性，在合同中明確了獎勵的有關(guān)規(guī)定，審計時，主要審查合同外獎金支付過程中，是否存在不合規(guī)、不合理的情況，是否有執(zhí)行獎懲條款不嚴肅，隨意處理的情況。

　　二、開展合同項目審計的難點及對策

　　1、主體工程審計難點。三峽工程主體工程金額大（一般投資在億元以上），合同時間長（3年以上），在合同執(zhí)行中，由于業(yè)主、地質(zhì)、地形變化，設(shè)計修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價，采取工程完工驗收時一次財務(wù)決算審計的辦法，審計風險大：（1）時間長，隨著工程進度的變化，許多合同項目的當事人（施工單位項目管理人員，監(jiān)理人員，業(yè)主項目管理人員）都經(jīng)過了調(diào)整，給了解合同實施的有關(guān)情況帶來不便；（2）合同變更資料多，金額大，跨越時間長，加上基礎(chǔ)工作混亂，審計起來不確定因素太多。解決主體工程審計的辦法，只有全過程跟蹤審計，不能只局限于事后審計。

　　對主體工程，內(nèi)部審計要有咨詢權(quán)、參與權(quán)，從招投標開始，參與招標文件的審查，完善因合同條款不完備引起的風險；在評標階段，認真審查投標書，確保投標合理，選擇信譽好，合同履約能力強的施工單位；在合同項目的年度施工中，深入現(xiàn)場，查閱原始資料，對年度中發(fā)生的合同變更和索賠，區(qū)分情況進行審計：（1）對于變更索賠金額較大的，重點跟蹤到施工現(xiàn)場，詳細了解現(xiàn)場情況，走訪合同施工單位，監(jiān)理單位，項目部進行復(fù)核；（2）對于那些責任尚不明的變更事項，業(yè)主可支付和可不支付的合同事項進行抽查；（3）對于那些業(yè)主已支付的，我們通過了解，有不同意見的要進行專題調(diào)查，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，力爭在年度內(nèi)對每年度發(fā)生的合同變更事項做到有審計原始記錄，有審計調(diào)查意見，有處理辦法，最低限度地降低審計風險。

　　2、工程索賠審計難點。合同項目在施工過程中，由于各種各樣的原因，出現(xiàn)索賠幾乎是不可避免的，在審計合同項目索賠時，往往有許多不確定因素，審計難度很大。（1）由于合同文件缺陷造成索賠。在招投標和合同談判階段，審計人員在審查招標文件時，由于在合同文件、技術(shù)規(guī)范的編寫、完善審查方面和施工條件估計不足等從而導(dǎo)致索賠的風險。（2）業(yè)主違約造成索賠。在合同實施階段，業(yè)主未按規(guī)定及時提供施工場地、道路等相關(guān)施工條件；業(yè)主提供的地質(zhì)情況與實際不符；業(yè)主未按規(guī)定及時提供施工圖紙、設(shè)備；業(yè)主要求趕工等原因造成索賠。如何把由于業(yè)主自身管理的原因而造成的索賠超前控制在最低限度，審計往往顯得很被動，始終處于從屬的地位。（3）設(shè)計修改造成的索賠。三峽工程在設(shè)計方面未實行設(shè)計招標，設(shè)計存在“獨家經(jīng)營”的局面，在合同項目實施過程中，對因設(shè)計精度不夠而出現(xiàn)的過多的增加和修改，和由于項目自身存在的設(shè)計缺陷等原因引起的索賠，內(nèi)部審計難以控制。關(guān)鍵原因在于設(shè)計目前沒有引入競爭機制。（4）監(jiān)理原因造成的索賠。如：對施工圖審查不嚴，將有錯漏的圖紙簽發(fā)給施工單位；現(xiàn)場協(xié)調(diào)不當、處理問題不及時；有的監(jiān)理單位由于失誤，作出一些不適當?shù)闹噶钜鹚髻r，而如果監(jiān)理是在授權(quán)范圍內(nèi)作出的指令，內(nèi)部審計就不好界定監(jiān)理的指令是適當還是不適當。（5）索賠的真實性審計。一個詳細的索賠檔案，其內(nèi)容應(yīng)包括施工部位、施工方法、資源投入、工程進度記錄、氣象記錄、工程照片、驗收資料以及往來文件等，在實際工作中由于管理工作薄弱，索賠不及時，管理人員變換崗位，資料不齊全等，審計時往往出現(xiàn)索賠事實不清，情況不明，其真實性難以確定。（6）索賠標準審計。索賠標準涉及勞務(wù)、材料、設(shè)備、管理費等方面費用的計算，為避免糾紛，三峽工程合同中規(guī)定了人員窩工費、機械停置費等方面的補償標準，但由于有些費用工期長、涉及面廣，國家頒布了新定額、新計算方法、計算標準，這對三峽工程目前的索賠計算產(chǎn)生很大影響，這也是內(nèi)部審計必須面對的客觀事實。

　　審計對策。（1）對由于合同文件缺陷引起的索賠。在編制招標文件階段，應(yīng)盡可能嚴密合同條款，盡可能細化設(shè)計，達到應(yīng)有的深度；地形、地質(zhì)、水文資料要詳細；業(yè)主要做好施工條件、技術(shù)供應(yīng)、界面、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)等方面的總體規(guī)劃，規(guī)定索賠程序和權(quán)限。（2）對業(yè)主違約造成的索賠。要明確業(yè)主項目管理部門的責任權(quán)限，業(yè)主與監(jiān)理單位之間要加強協(xié)商，加強項目之間、前后合同之間的協(xié)商，合同項目前期準備要充分，建立項目索賠預(yù)警系統(tǒng)，業(yè)主與監(jiān)理之間要明確雙方的責任義務(wù)，按合同規(guī)定提供設(shè)施、場地、道路，根據(jù)項目實施的進度要求，制訂供圖計劃，及時供應(yīng)圖紙等。（3）對于監(jiān)理不適當?shù)闹噶钤斐傻乃髻r。要完善監(jiān)理合同條款，增強監(jiān)理的責任感，監(jiān)理合同對監(jiān)理要有約束，對于一再作出不適當指令造成損失的，一方面運用經(jīng)濟手段，扣減監(jiān)理費，另一方面，可以要求更換不合格的監(jiān)理人員。（4）對索賠資料的真實性。對出現(xiàn)的索賠事項，監(jiān)理單位按規(guī)定及時審查，取證；業(yè)主項目部門根據(jù)事實和簽證，對照合同審查分析，分清責任，協(xié)商盡早解決的方案，給索賠審計打下良好基礎(chǔ)。（5）對索賠標準審計?？梢栽谏钊敕治龊驼{(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家政策價格確定合理的補償原則，并使之規(guī)范化，標準化。