經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，均納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。至此，營改增已進入收官階段，與我們相伴多年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺。伴隨著本次重大稅制變革，營改增必將成為2016年中級會計職稱考試的熱點，為幫助廣大考生了解本次稅制的變化對中級會計職稱考試的影響，網(wǎng)校特別對營改增的相關(guān)知識框架做了歸納總結(jié)，以便考生把握考試方向，高效復習。

一、營改增試點納稅人及其認定

（一）在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。

（二）試點一般納稅人的認定標準

1.應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

2.年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

3.年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

4.符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、 營改增試點的應稅范圍

（一）交通運輸服務，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

（二）郵政服務，包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。

（三）電信服務，包括基礎電信服務、增值電信服務。

（四）建筑服務，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務。

（五）金融服務，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務、金融商品轉(zhuǎn)讓。

（六）現(xiàn)代服務，包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務、其他現(xiàn)代服務。

（七）生活服務，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

（八）銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。

（九）銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。

（十）應稅范圍的特殊規(guī)定：

1.視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的情形；

2.銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；

3.不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)共四項。

三、營改增試點的稅率

（一）稅率

1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17% ；

2.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11% ；

3.以上兩項以外的稅率為6% ；

4.境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

（二）征收率，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

四、營改增試點的應納稅額計算

（一）計稅方法

1. 一般計稅方法

應納稅額=當期銷項稅額- 當期進項稅額

2 .簡易計稅方法

應納稅額=銷售額×征收率

（二）進項稅額

1.營改增試點準予抵扣的進項稅額共5項

2.營改增試點不得抵扣的進項稅額共7項

五、營改增試點的稅收優(yōu)惠

營改增后的稅收優(yōu)惠政策基本延續(xù)了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定。

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