以下通過一個生產企業(yè)免抵退稅案例，分析增值稅免抵退稅的處理基本原則和理念。 1. 企業(yè)購買原材料 借：原材料 200 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 26 貸：銀行存款 226 這一步可以理解為，企業(yè)支付了 226 萬元購買原材料，有 26 萬元是企業(yè)負擔的增值稅進項稅額。 2. 企業(yè)將該批原材料加工后，一部分外銷，一部分內銷。假設本期內銷產品銷售 113 萬元，其中增值稅銷 項稅 13 萬元。 借：銀行存款 113 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 13 這一步可以理解為，企業(yè)收到 113 萬元，有 13 萬元是應當計算的銷項稅額。 3. 假設本期外銷產品銷售 200 萬元，由于外銷免稅，所以無需計提銷項稅額。 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務收入 200 這一步可以理解為，外銷情況下出口免稅，因此企業(yè)無法從出口產品中收回增值稅。但企業(yè)買原料時負擔 了進項稅額，因此國家制定了免抵退的政策。實際上，這里退的是外銷部分產品所負擔的進項稅。 理論上，我們知道外銷部分有對應的進項稅額，但企業(yè)生產是連續(xù)進行的，無法明確區(qū)分外銷和內銷所對 應的進項稅額，稅務也沒有精力逐一核查。因此，在計算免抵退稅額時，采用了銷售額指標，退稅率多數情況下也低于 13%（分為 13%，10%，9%，6%和零稅率）。這是因為銷售產品價格不僅包括購入的原材料，還包括利潤以及工資薪金等其他因素，這些因素并不涉及進項抵扣。即這個稅率差，是實際并未交稅的部分。本例中，假設退稅率為 10%，免抵退稅額=200×10%=20（萬元）。 4 .企業(yè)負擔的進項稅額 26 萬元中，包含了內銷和外銷兩部分，內銷部分可以直接抵頂內銷的銷項稅額。 外銷部分，是在先抵頂完內銷應納稅額，剩余部分才會考慮退稅。但外銷部分，國家只退了 10%，而不是全額 13%，因此不得免征和抵扣稅額就等于銷售額×3%（正常稅率和退稅率之差）。企業(yè)應把這部分進項稅額轉出， 因為不能作為進項稅額抵扣，自然不能放在借方。 借：主營業(yè)務成本 6 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出） 6 5 .不能免征和抵扣進項稅額是 6 萬元，本期進項稅額 26 萬元，扣減 6 萬元之后還有 20 萬元來抵內銷銷項 稅額 13 萬元，抵頂后還剩下 7 萬元，免抵退稅額是 20 萬元，7 萬元小于這個額度，即應收出口退稅款金額。 借：應收出口退稅款 7 應交增值稅（出口抵減內銷商品應納稅額） 13 貸：應交增值稅（出口退稅） 20 這一步貸方出口退稅 20 萬元與上一步進項稅轉出的 6 萬元，合計與第一步借方的進項稅額借貸相抵。也就 是第一步確認的進項稅額，通過第四步和第五步貸方全部結轉。第二步的銷項稅額，在第五步中通過借方全部結轉。剩余的 7 萬元，就是應收出口退稅款。 通過上述分析可以得出，該企業(yè)本期無需申報并繳納增值稅，而應向稅務機關申請退稅 7 萬元。即，第一 步支付的進項稅額 26 萬元，7 萬元向稅務了申請退稅；由于出口免稅，部分進項稅不能抵扣，因此 6 萬元需進項稅額轉出；剩余的 13 萬元抵頂了本期內銷收到的增值稅額。期末無實際留抵結轉下期繼續(xù)抵扣進項稅額，當期免抵稅額為 13 萬元（20-7） 該業(yè)務也可以這樣理解，第一步進項稅 26 萬元和第二步銷項稅 13 萬元差 13 萬元是該企業(yè)留抵的增值稅金額，刨除需要進項稅轉出的 6 萬元后還有 7 萬元，低于計算出的免抵退稅額 20 萬元（即國家認為企業(yè)由于出口免稅應退的增值稅額），因此只能向國家申請退稅 7 萬元，剩余的 13 萬元就是免抵稅額。所謂免抵稅額，即企業(yè)的期末留抵稅額小于應退稅額所產生的余額，也就是企業(yè)的留抵稅額不夠退。