銷售商品房同時贈送電器是否需要按視同銷售交稅
在目前房地產(chǎn)市場行情低迷的環(huán)境下,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了回籠資金,常常會推出各式各樣的營銷方案來吸引消費者。會員單位A 企業(yè)在 2024 年銷售自行開發(fā)的某樓盤商品房時,推出了 “買房送車位送家電” 的營銷方案,合同約定每套房產(chǎn)銷售價格 200 萬元,同時向業(yè)主贈送一套價值 10 萬元的品牌家電。對于這一常見的營銷手段中贈送的電器在增值稅和企業(yè)所得稅方面是否需要按視同銷售處理,在跟主管稅局的溝通中產(chǎn)生了爭議,那么到底該如何處理,我們一起探討一下。
一、增值稅方面的分析
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
那“買房送家電” 是否屬于上述規(guī)定的無償贈送情形呢?
從表面上看,A企業(yè)贈送家電的行為似乎符合 “無償贈送其他單位或者個人” 這一情形。但在這個業(yè)務(wù)中,“買房送家電” 并非真正意義上的無償。業(yè)主獲得家電的前提是購買了房產(chǎn),家電的贈送與房產(chǎn)銷售緊密相連,本質(zhì)上是一種促銷手段,是房產(chǎn)銷售整體交易的一部分。這種贈送行為與企業(yè)為推廣產(chǎn)品、提升品牌知名度而進(jìn)行的單純無償贈送有著本質(zhì)區(qū)別。
那“買房送家電” 是否需要按兼營分別適用稅率呢?
房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房屬于銷售不動產(chǎn),適用 9% 的增值稅稅率;而銷售家電屬于銷售貨物,適用 13% 的增值稅稅率。因此,在 A 企業(yè)的 “買房送家電” 業(yè)務(wù)中,關(guān)鍵在于判斷該行為屬于混合銷售還是兼營。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號)附件 1 第四十條規(guī)定,一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
房地產(chǎn)企業(yè)主要從事不動產(chǎn)銷售,其 “買房送家電” 行為是在一項銷售不動產(chǎn)的行為中同時涉及了貨物(家電),應(yīng)按照混合銷售處理,即全部收入按照銷售不動產(chǎn) 9% 的增值稅稅率計算銷項稅額,而無需對家電部分單獨按照銷售貨物 13% 的稅率進(jìn)行視同銷售處理。這一觀點在“營改增”初期部分稅局的政策指引或解答中也有所體現(xiàn),例如:
1、山東國稅全面推開營改增試點政策指引(七)
“九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)’買房送裝修、送家電’征稅問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售住房贈送裝修、家電,作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種營銷模式,其主要目的為銷售住房。購房者統(tǒng)一支付對價,可參照混合銷售的原則,按銷售不動產(chǎn)適用稅率申報繳納增值稅?!?/p>
2、湖北省營改增問題集
“36.房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的同時,無償提供家具、家電等貨物如何計稅?
房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn),將不動產(chǎn)與貨物一并銷售,且貨物包含在不動產(chǎn)價格以內(nèi)的,不單獨對貨物按照適用稅率征收增值稅。例如,隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物,不單獨對貨物按17%(現(xiàn)已改為13%)稅率征收增值稅。
房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時,在房價以外單獨無償提供的貨物,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征收增值稅。例如,房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時,為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征收增值稅?!?/span>
二、企業(yè)所得稅方面的分析
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875 號)第三條規(guī)定,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
在 A 企業(yè)的促銷業(yè)務(wù)中,“買房送家電” 屬于組合銷售行為。企業(yè)的目的并非無償贈送家電,而是通過這種方式促進(jìn)房產(chǎn)銷售,家電的贈送與房產(chǎn)銷售構(gòu)成一個整體的銷售業(yè)務(wù)。因此,在企業(yè)所得稅處理上,不應(yīng)將贈送家電視同銷售處理,而是將房產(chǎn)銷售總價 200 萬元按照房產(chǎn)和家電的公允價值比例進(jìn)行分?jǐn)偅謩e確認(rèn)房產(chǎn)和家電的銷售收入。
綜上所述,A企業(yè)在 “買房送家電” 營銷方案中,贈送的電器在增值稅方面,由于其屬于混合銷售行為,無需按視同銷售處理,應(yīng)將全部收入按照銷售不動產(chǎn)的稅率計算增值稅;在企業(yè)所得稅方面,依據(jù)相關(guān)規(guī)定,該贈送行為不屬于捐贈,而是組合銷售,同樣無需視同銷售,應(yīng)按各項商品公允價值比例分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入。
來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:顧老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究
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