各地、州、市國家稅務(wù)局，個(gè)舊市國家稅務(wù)局：

　　新稅制實(shí)施以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅工作先后下發(fā)了（94）財(cái)稅字058號、國稅發(fā)（1995）012號、財(cái)稅字（1995）92號、財(cái)稅字（1996）8號等文件。各地在貫徹執(zhí)行上述文件過程中反映出不少問題，為了正確貫徹執(zhí)行國家對外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅的政策規(guī)定，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，結(jié)合我省實(shí)際，省局研究制定了《云南省外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　附件：云南省外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)我省外商投資企業(yè)出口貨物稅收管理，根據(jù)國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅問題的有關(guān)文件精神，制定本辦法。

　　一、關(guān)于實(shí)行不同退（免）稅辦法的時(shí)間和范圍

　　（一）對1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡稱“老企業(yè)”）生產(chǎn)的貨物直接出口的，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》[94財(cái)稅字第058號]規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅，其生產(chǎn)的出口貨物中購買國內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

　　“老企業(yè)”在1994年1月1日以后新上項(xiàng)目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，凡其生產(chǎn)的產(chǎn)品與原生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，并實(shí)行獨(dú)立核算、單獨(dú)管理的，報(bào)經(jīng)云南省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)可按“先征后退”辦法申報(bào)辦理退稅。

　　前款所稱“產(chǎn)品不同”是指產(chǎn)品所用主要原材料、性能、工藝、特征不同。企業(yè)在向云南省國家稅務(wù)局報(bào)批時(shí)應(yīng)提供以下資料：

　?。?）企業(yè)書面申請報(bào)告（重點(diǎn)敘述新產(chǎn)品與原產(chǎn)品的不同之處和企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況）；

　?。?）新上項(xiàng)目的批件；

　?。?）新上項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告；

　?。?）營業(yè)執(zhí)照副本；

　?。?）國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

　?。ǘ?994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡稱“新企業(yè)”）在1994和1995年度生產(chǎn)出口的貨物已按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]12號文件規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”辦法辦理退（免）稅的，其在1995年12月31日以前生產(chǎn)出口的貨物，實(shí)行“免、抵、退”辦法辦理退（免）稅；未按“免、抵、退”辦法執(zhí)行的一律按照“先征后退”辦法申報(bào)辦理退稅。

　　從1996年1月1日起，所有“新企業(yè)”生產(chǎn)出口的貨物一律按照“先征后退”辦法辦理退（免）稅。

　　二、關(guān)于出口貨物退（免）稅審批的管理

　?。ㄒ唬?shí)行“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的外商投資企業(yè)，在貨物報(bào)送出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，應(yīng)按月填報(bào)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表（見附件一），報(bào)經(jīng)各地、州、市國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局審核批準(zhǔn)后，辦理該貨物的免稅和抵扣。

　　如按財(cái)政部財(cái)稅字[1995]92號文件第三條 規(guī)定抵扣不完需退稅的，由各地、州、市國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局審核報(bào)經(jīng)云南省國家稅務(wù)局涉外稅收管理處審核批準(zhǔn)后，由省國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理分局辦理稅款退庫手續(xù)。

　?。ǘ?shí)行“先征后退”辦法辦理出口退稅的外商投資企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，由各地、州、市國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局先按該貨物在國內(nèi)銷售所適用的增值稅稅率計(jì)算征收增值稅。企業(yè)按月填報(bào)“出口貨物先征后退申報(bào)表”

　?。ㄒ姼郊?，并提供海關(guān)簽發(fā)的外商投資企業(yè)出口退稅專用報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯水單、購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口發(fā)票和其他有關(guān)帳冊到當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局涉外稅務(wù)分局申請辦理退稅，經(jīng)主管涉外稅務(wù)分局審核同意并經(jīng)云南省國家稅務(wù)局涉外稅收管理處審核批準(zhǔn)后，由云南省國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理分局辦理稅款退庫手續(xù)。

　?。ㄈ┓餐馍掏顿Y企業(yè)生產(chǎn)出口屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，在該貨物報(bào)送出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，出口企業(yè)應(yīng)另填一份出口貨物免、抵、退稅（或先征后退）申報(bào)表與出口貨物免、抵、退稅（或先征后退）的增值稅申報(bào)表一起報(bào)送云南省國家稅務(wù)局涉外稅收管理處，經(jīng)審核簽章后，主管征稅的國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局憑云南省國家稅務(wù)局涉外稅收管理處審核的實(shí)際出口數(shù)量予以免征消費(fèi)稅。

　　三、“先征后退”進(jìn)項(xiàng)稅金的管理采用“先征后退”辦法辦理出口退稅的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物100％用于出口的，如出現(xiàn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于或等于銷項(xiàng)稅額，企業(yè)有正當(dāng)理由能說明原因的，經(jīng)主管其納稅的國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局核準(zhǔn)同意后可采用“確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上限”的辦法征稅，其未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣；如企業(yè)不能提出正當(dāng)理由的，其未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不允許結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣。

　　外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有內(nèi)銷又有外銷，其內(nèi)、外銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)單獨(dú)設(shè)帳分別進(jìn)行核算，如出現(xiàn)出口產(chǎn)品當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于或等于銷項(xiàng)稅額則按照前款的規(guī)定執(zhí)行；如企業(yè)未能分別核算而出現(xiàn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于或等于銷項(xiàng)稅額的，則采用“確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上限”的辦法征稅。同時(shí)主管涉外稅務(wù)分局應(yīng)對其出口產(chǎn)品離岸價(jià)格認(rèn)真進(jìn)行審查，對銷售價(jià)格偏抵且無正當(dāng)理由的，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則》第十六條 的規(guī)定確定出口產(chǎn)品銷售額，對調(diào)整后銷售額增加的部分，應(yīng)按該產(chǎn)品內(nèi)銷所適用的增值稅稅率全額征收增值稅。

　　確定當(dāng)期進(jìn)行稅額抵扣上限比例的方法：當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例＝（適用稅率－稅收負(fù)擔(dān)率）／適用稅率×100％。

　　稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)按云南省國家稅務(wù)局云國稅增字（1996）23號文件規(guī)定的方法采用上年同期納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率來確定，也可以依據(jù)納稅人上一年度全年的稅收負(fù)擔(dān)率來確定，還可以按照同行業(yè)其他納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平來確定。

　　四、委托代理出口外商投資企業(yè)委托外商投資企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律在委托方退（免）稅。1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

　　1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)委托我省外商投資企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散件、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務(wù)局國稅發(fā)[19 91]3號文件規(guī)定的高稅率、貴重產(chǎn)品），委托方在申請辦理免、抵、退（或先征后退）時(shí)，必須提供以下憑證資料：

　　（一）“代理出口貨物證明”（見附件三）?！按沓隹谪浳镒C明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的國稅機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，國稅機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣。

　　外商投資企業(yè)委托我省外貿(mào)企業(yè)（或有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)）代理出口自產(chǎn)貨物的，由受托方到云南省國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理分局辦理“代理出口貨物證明”簽章手續(xù)。

　　外商投資企業(yè)委托我省外商投資企業(yè)代理出口貨物的，由受托方到云南省國家稅務(wù)局涉外稅收管理處辦理“代理出口貨物證明”簽章手續(xù)。

　　（二）受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物單獨(dú)報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”原件；受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方應(yīng)提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

　?。ㄈ俺隹谑諈R核銷單（出口退稅聯(lián)）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物單獨(dú)報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”原件；受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方應(yīng)提供“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

　　（四）“代理出口協(xié)議”副本。

　?。ㄎ澹┨峁颁N售帳”

　　屬小規(guī)模納稅人性質(zhì)的外商投資企業(yè)不論是自營還是委托代理出口自產(chǎn)貨物的，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。各地、州、市國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局依以下憑證辦理免征增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)。

　?。ㄒ唬┳誀I出口的提供：“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”、“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”原件。

　?。ǘ┪写沓隹诘奶峁骸按沓隹谪浳镒C明”。受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”、“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”、“代理出口協(xié)議副本”。

　　五、“來料加工”和“進(jìn)料加工”的管理外商投資企業(yè)以來“來料加工”或“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式免稅或減稅進(jìn)口原材料，零部件加工出口的貨物不予退稅，對加工或委托加工貨物及工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅。

　　外商投資企業(yè)以“來料加工”或“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式免稅或減稅進(jìn)口原材料、零部件后，應(yīng)憑海關(guān)核簽的來料（或進(jìn)料）加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、來料（或進(jìn)料）加工登記手冊和云南省對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作廳的批難文件以及來料（或進(jìn)料）加工合同原件向云南省國家稅務(wù)局涉外稅收管理處辦理“來料（或進(jìn)料加工免稅證明”（見附件四），并持此證明到主管其納稅的國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口收到貨款后30天內(nèi)企業(yè)應(yīng)憑來料（或進(jìn)料）加工貨物的貨物出口報(bào)關(guān)單、海關(guān)已核銷的來料（或進(jìn)料）加工登記手冊和出口收匯核銷單到云南省國家稅務(wù)局涉外稅收管理處辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，云南省國家稅務(wù)局涉外稅收管理處將會同海關(guān)和主管涉外稅務(wù)分局予以補(bǔ)稅和處罰。

　　六、收購貨物出口退（免）稅的管理外商投資企業(yè)經(jīng)云南省對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作廳批準(zhǔn)收購貨物出口的，按照自營加工生產(chǎn)的出口貨物退（免）稅辦法辦理（免）稅。

　　七、增值稅稅收專用繳款書的使用管理外商投資企業(yè)銷售給出口企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）用于出口的貨物應(yīng)按照《關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財(cái)稅字[1996]8號）文件的規(guī)定，由各地、州、市國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局向同級國家稅務(wù)局的計(jì)會部門領(lǐng)取，按增值稅稅收專用繳款書規(guī)定的開具范圍開票，并認(rèn)真做好錄入工作，對于不符合稅法規(guī)定的堅(jiān)決不予開具。

　　增值稅稅收專用繳款書的領(lǐng)用、繳銷、結(jié)報(bào)和信息傳遞由云南省國家稅務(wù)局和各地、州、市國家稅務(wù)局計(jì)會部門或信息中心負(fù)責(zé)。

　　八、退稅稅率

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)在1995年6月31日以前報(bào)關(guān)出口的自產(chǎn)貨物的退稅率按該產(chǎn)品所適用的增值稅稅率退稅。

　?。ǘ┩馍掏顿Y企業(yè)在1995年7月1日以后至1995年12月31日以前報(bào)關(guān)出口的自產(chǎn)貨物的退稅率為：

　?。?）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品為3％；

　?。?）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品和按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率10％；

　?。?）按17％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為14％。

　　（三）外商投資企業(yè)在1996年1月1日以后報(bào)關(guān)出口的自產(chǎn)貨物的退稅率：

　?。?）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品為3％；

　?。?）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品和按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為6％；

　?。?）按17％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為9％。

　　九、出口貨物價(jià)格外商投資企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物的離岸價(jià)格是指報(bào)關(guān)單上FOB價(jià)，外匯人民幣牌價(jià)以銀行結(jié)匯水單上的牌價(jià)（內(nèi)部結(jié)算價(jià)）為依據(jù)。

　　十、退稅憑證外商投資企業(yè)在申請辦理出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供“出口貨物免、抵、退稅（或先征后退）申請表”、“出口合同”、“出口貨物報(bào)關(guān)單（外商投資企業(yè)專用）”、“出口發(fā)票”、“增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)”、“收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)”、“收購農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票”、“運(yùn)輸發(fā)票”、“外匯結(jié)匯水單”、紡織品出口還應(yīng)提供省商檢局簽發(fā)的“紡織品標(biāo)識查驗(yàn)證明”等憑證的原件和相關(guān)帳簿，并加裝封面（見附件五）填寫裝訂好。如企業(yè)不能提供有關(guān)憑證的原件，一律不予辦理出口貨物退（免）稅。

　　十一、退稅登記證。

　　凡生產(chǎn)出口產(chǎn)品的外商投資企業(yè)（包括“老企業(yè)”）必須按照云南省國家稅務(wù)局云國稅外字[1995]16號文件的規(guī)定辦理退稅登記證。凡沒有辦理退稅登記證的，一律不辦理出口貨物退（免）稅；已辦理過退稅登記證的可不重新辦理，如登記內(nèi)容發(fā)生變化的仍應(yīng)辦理變更登記。

　　十二、辦稅人員為了做好出口退稅工作，凡有出口退稅業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)必須指定一名財(cái)會人員專職或兼職辦理出口退稅業(yè)務(wù)。經(jīng)云南省國家稅務(wù)局培訓(xùn)考核合格后，發(fā)給《辦稅員證》，企業(yè)的辦稅人員應(yīng)持證上崗，專職辦理出口退稅業(yè)務(wù)。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知國稅機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與國稅機(jī)關(guān)發(fā)生的一切出口退（免）稅活動(dòng)和責(zé)任由企業(yè)負(fù)責(zé)。

　　十三、處罰規(guī)定企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條 處罰外，對騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口或委托代理出口的貨物，一律不予退稅。情節(jié)特別嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。