各市、地、縣國(guó)家稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省局直屬一分局、外稅分局、進(jìn)出口稅收管理分局：

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》和有關(guān)出口退稅政策規(guī)定，并結(jié)合我省實(shí)際情況，省局制訂了《浙江省出口企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物稅收管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，自1998年1月1日起執(zhí)行。在執(zhí)行有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告省局。對(duì)出口企業(yè)于1998年1月1前登記辦理的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，各級(jí)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊進(jìn)行清理檢查。

　　浙江省出口企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物稅收管理辦法

　　為加強(qiáng)出口企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退稅管理，根據(jù)國(guó)家對(duì)出口貨物退稅有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我省的實(shí)際，決定對(duì)出口企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退稅實(shí)行進(jìn)出口臺(tái)帳核銷管理的辦法，具體規(guī)定如下：

　　一、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)并已向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅登記的出口企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱：出口企業(yè)，含1994年1月1日以后新辦的外商投資企業(yè)，下同）開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合嚴(yán)格出口退稅報(bào)關(guān)單管理和加強(qiáng)防偽鑒別措施的聯(lián)合通知》（署監(jiān)〔1996〕32號(hào)）第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐筆登記并將批件留存一份備查，海關(guān)憑蓋有退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)部門的批件辦理進(jìn)口料件“登記手冊(cè)”。出口企業(yè)因故未能執(zhí)行進(jìn)料加工合同，需持原“登記手冊(cè)”或海關(guān)證明到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)。

　　二、料件進(jìn)口后，出口企業(yè)應(yīng)按進(jìn)口合同號(hào)和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號(hào)逐筆登記進(jìn)料加工進(jìn)口臺(tái)帳（以下簡(jiǎn)稱：進(jìn)口臺(tái)帳，樣式見(jiàn)附件一）。

　　三、按外貿(mào)企業(yè)退稅辦法退稅的出口企業(yè)，將進(jìn)口料件交由工廠加工，不論是采取作價(jià)加工或委托加工形式，都應(yīng)在進(jìn)口料件撥交給加工企業(yè)的同時(shí)，按進(jìn)口合同號(hào)和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號(hào)逐筆登記進(jìn)料加工加工臺(tái)帳（以下簡(jiǎn)稱：加工臺(tái)帳，樣式見(jiàn)附一），采取委托加工形式的應(yīng)將委托加工合同副本留存企業(yè)備查。

　　四、按“免、抵、退”辦法辦理退稅的出口企業(yè)，不論是自行加工或委托其他加工企業(yè)加工，均應(yīng)按進(jìn)口合同號(hào)和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號(hào)逐筆登記加工臺(tái)帳（樣式見(jiàn)附件一）。

　　五、按外貿(mào)企業(yè)退稅辦法辦理退稅的出口企業(yè)采取作價(jià)加工形式的，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按規(guī)定向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，報(bào)經(jīng)主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，由出口企業(yè)將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的按規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵。出口企業(yè)在申請(qǐng)出具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）

　　復(fù)印件。

　　進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口退稅額的計(jì)算公式為：

　　出口退稅額＝出口貨物應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額；

　　銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×退稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅額。

　　公式中退稅率是指加工復(fù)出口貨物的法定退稅稅率。

　　采取委托加工形式的，可憑工繳費(fèi)的增值稅專用發(fā)票及其專用稅票按規(guī)定辦理退稅，若原材料已減征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，可憑《海關(guān)代征進(jìn)口增值稅繳款書》原件在進(jìn)口料件按本辦法核銷后辦理退稅。

　　六、按“免、抵、退”辦法辦理退稅的出口企業(yè)，進(jìn)口料件加工復(fù)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算抵扣進(jìn)口料件減免稅，計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅率）；

　　當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件的關(guān)稅完稅價(jià)格＋實(shí)納關(guān)稅＋實(shí)納消費(fèi)稅 .

　　公式中的前一個(gè)征稅稅率是指復(fù)出口貨物法定征稅稅率，后一個(gè)征稅稅率是指進(jìn)口料件法定征稅稅率；退稅率是指加工復(fù)出口貨物的法定退稅稅率；進(jìn)口料件的關(guān)稅完稅價(jià)格是指出口企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)已入帳的進(jìn)口料件的到岸價(jià)。外商無(wú)償提供的“客供輔料”以及不計(jì)入復(fù)出口貨物離岸價(jià)的進(jìn)口料件在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額時(shí)，不計(jì)算進(jìn)口料件模擬抵扣稅。

　　其余抵、退稅的具體計(jì)算方法和公式按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1995）92號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　七、按外貿(mào)企業(yè)退稅辦法辦理退稅的出口企業(yè)，申報(bào)出口退稅時(shí)，對(duì)主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)已出具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》的進(jìn)口料件，應(yīng)按月申報(bào)《“進(jìn)口加工”料、件進(jìn)口環(huán)節(jié)減免增值稅抵扣稅申報(bào)表》，進(jìn)口環(huán)節(jié)已交納增值稅的，還應(yīng)附送《海關(guān)代征進(jìn)口增值稅繳款書》原件。退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)按月辦理抵扣稅。

　　八、按“免、抵、退”辦法辦理退稅的出口企業(yè)，申報(bào)出口貨物“免、抵、退”時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)已做銷售的出口銷售發(fā)生數(shù)，以及進(jìn)口料件當(dāng)期財(cái)務(wù)已入帳數(shù)，按月向主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《“進(jìn)料加工”

　　料件進(jìn)口環(huán)節(jié)減免增值稅不予抵扣稅申報(bào)表》（樣式見(jiàn)附件二），經(jīng)征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章后按月預(yù)抵，按季匯總報(bào)送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，辦理出口貨物退（免）稅，并列入“免、抵、退”稅年終清算管理。

　　九、進(jìn)口料件加工復(fù)出口后，出口企業(yè)應(yīng)按進(jìn)口合同號(hào)和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號(hào)逐筆登記進(jìn)料加工復(fù)出口臺(tái)帳（以下簡(jiǎn)稱：出口臺(tái)帳，樣式見(jiàn)附件一）。

　　十、出口核銷管理。

　　1、進(jìn)料加工合同執(zhí)行完成后，出口企業(yè)應(yīng)將進(jìn)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）復(fù)印件、出口收匯核銷單復(fù)印件、出口發(fā)票，委托加工的還須將加工合同付本，連同工繳費(fèi)的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票復(fù)印件，按進(jìn)口合同號(hào)、外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號(hào)配對(duì)裝訂成冊(cè)留出口企業(yè)備查，并按期向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。

　　2、屬包裝專業(yè)外貿(mào)公司為改進(jìn)出口商品包裝以進(jìn)養(yǎng)出進(jìn)口包裝材料或?qū)I(yè)外貿(mào)公司以進(jìn)養(yǎng)出進(jìn)口包裝材料加工包裝商品復(fù)出口后，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)時(shí)應(yīng)附送海關(guān)簽章的《銀行保證金臺(tái)帳核銷聯(lián)系單》或《保稅備案合同結(jié)案通知書》。

　　3、出口企業(yè)將進(jìn)料加工復(fù)出口貨物運(yùn)往保稅區(qū)或報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)以“來(lái)料加工”、“進(jìn)料加工”方式報(bào)關(guān)購(gòu)進(jìn)的貨物應(yīng)視同內(nèi)銷處理。對(duì)按外貿(mào)退稅辦法辦理退稅的企業(yè)，且已出具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》的，應(yīng)按規(guī)定征稅稅率與退稅率的差率補(bǔ)足扣回或補(bǔ)征稅款；對(duì)按“免、抵、退”辦法辦理退稅的出口企業(yè)，應(yīng)按內(nèi)銷規(guī)定征稅，并重新計(jì)算調(diào)整不予抵扣或退稅稅額。

　　4、出口企業(yè)將進(jìn)口料件委托小規(guī)模納稅人加工的，其進(jìn)項(xiàng)稅一律不得抵扣或退稅。

　　5、出口企業(yè)已按規(guī)定向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)登記辦理的進(jìn)料加工進(jìn)口料件發(fā)生轉(zhuǎn)內(nèi)銷或逾期未核銷的，由海關(guān)按規(guī)定補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。出口企業(yè)需持原“登記手冊(cè)”、海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅繳款書原件或海關(guān)證明向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅繳款書復(fù)印留存，并將原件退還出口企業(yè)。

　　十一、出口企業(yè)未按規(guī)定向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)登記簽章而以“進(jìn)料加工”名義出口的貨物和已簽章登記但未按本辦法規(guī)定管理的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，一律按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字〔1997〕14號(hào)）文件第二條的有關(guān)規(guī)定處理。

　　十二、由于出口企業(yè)過(guò)失而造成進(jìn)料加工應(yīng)抵扣稅未抵或漏抵的，以及無(wú)正當(dāng)理由逾期未向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷或注銷手續(xù)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。

　　十三、出口企業(yè)利用進(jìn)料加工貿(mào)易方式弄虛作假，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　附件：

　　一、《進(jìn)料加工進(jìn)口、加工、復(fù)出口核銷臺(tái)帳》（略）

　　二、《“進(jìn)料加工”料、件進(jìn)口環(huán)節(jié)減免稅不予抵扣申報(bào)表》（略）