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內部控制走近企業(yè)
曾經(jīng)風光無限的猴王集團以及許許多多輝煌一時的企業(yè)，最后變成雜草叢生的“生產廠區(qū)”，其原因各有不同，但有一點是相同的，就是其內部控制制度體系的完備性、嚴謹性和縝密性都或多或少地存在若干紕漏。當前普遍存在的會計信息失真、國有資產流失、明星企業(yè)倒閉等問題，也無不與內部控制制度嚴重失控有著密切關系。
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標是股東財富的最大化，而內部控制制度作為企業(yè)生產經(jīng)營活動自我調節(jié)和自我約束的內在機制，對于實現(xiàn)這個經(jīng)營目標具有舉足輕重的作用。
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，迫切需要企業(yè)建立起一個統(tǒng)一有效的內部控制制度。最近，財政部發(fā)布了試行的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，這是我國企業(yè)管理走向規(guī)范的內部控制的開端。
財政部關于內部控制制度的規(guī)定，使企業(yè)內部控制上升到了法的高度。當內部控制制度失控造成嚴重的內部影響時，可以利用法律的強制性和約束性對企業(yè)進行控制。但是，這些統(tǒng)一的內部控制制度只是一個起指導作用的框架，它從不同角度為企業(yè)制定具體的內控制度提供一個“框架模型”。企業(yè)應結合自身內部控制的目標、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，將各自的實際情況與模型結合，制定出適合自己情況的內控制度。
因此，企業(yè)在制定內部控制制度時，不能只從會計管理入手，應全面滲透到企業(yè)各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結構的始終。因為，建立有效的公司治理結構的宗旨是，在股東大會、董事會、董事會和經(jīng)理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。而內部控制就是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產完全完整、提高會計信息質量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責任而建立和實施的一個程序。這樣看來，公司治理結構與內部控制的關系是密不可分的。公司治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發(fā)揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環(huán)境；而內部控制在公司治理結構中擔當?shù)氖莾炔抗芾肀O(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，完成受托責任的一種手段。所以不僅要加強內部會計控制，更要加強公司治理結構的的控制，這樣才能實現(xiàn)內部控制所具有的全方位控制功能。
另外，對企業(yè)內部控制的設計應多元化，而不能只選擇一條路、一個目標。我們知道，企業(yè)經(jīng)營只有一個總目標或整體目標，而要落實這個總目標或整體目標，就需要制訂企業(yè)各層組織結構和個人的目標。企業(yè)組織結構的構建，以及在組織結構上的權力安排是公司治理應解決的主要問題，而組織結構具有明顯的并列和層次特征，這樣對各個組織的內部控制則體現(xiàn)了橫向的明顯權責區(qū)域和縱向的遞進權責管道。因此，每個組織都要設置相應的內部控制制度，但對于不同層次應有的放矢，抓住重點。同時，還要注意組織之間上下、左右的協(xié)調關系。
當然，在長期探索過程中，我國的企業(yè)管理形成了一些卓有成效的內部控制措施和方法，比如崗位責任制、內部牽制、責任中心管理、預算管理等。實踐證明，這些都是行之有效的，需要保留與進一步發(fā)揚光大。
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標是股東財富的最大化，而內部控制制度作為企業(yè)生產經(jīng)營活動自我調節(jié)和自我約束的內在機制，對于實現(xiàn)這個經(jīng)營目標具有舉足輕重的作用。
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，迫切需要企業(yè)建立起一個統(tǒng)一有效的內部控制制度。最近，財政部發(fā)布了試行的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，這是我國企業(yè)管理走向規(guī)范的內部控制的開端。
財政部關于內部控制制度的規(guī)定，使企業(yè)內部控制上升到了法的高度。當內部控制制度失控造成嚴重的內部影響時，可以利用法律的強制性和約束性對企業(yè)進行控制。但是，這些統(tǒng)一的內部控制制度只是一個起指導作用的框架，它從不同角度為企業(yè)制定具體的內控制度提供一個“框架模型”。企業(yè)應結合自身內部控制的目標、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，將各自的實際情況與模型結合，制定出適合自己情況的內控制度。
因此，企業(yè)在制定內部控制制度時，不能只從會計管理入手，應全面滲透到企業(yè)各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結構的始終。因為，建立有效的公司治理結構的宗旨是，在股東大會、董事會、董事會和經(jīng)理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。而內部控制就是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產完全完整、提高會計信息質量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責任而建立和實施的一個程序。這樣看來，公司治理結構與內部控制的關系是密不可分的。公司治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發(fā)揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環(huán)境；而內部控制在公司治理結構中擔當?shù)氖莾炔抗芾肀O(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，完成受托責任的一種手段。所以不僅要加強內部會計控制，更要加強公司治理結構的的控制，這樣才能實現(xiàn)內部控制所具有的全方位控制功能。
另外，對企業(yè)內部控制的設計應多元化，而不能只選擇一條路、一個目標。我們知道，企業(yè)經(jīng)營只有一個總目標或整體目標，而要落實這個總目標或整體目標，就需要制訂企業(yè)各層組織結構和個人的目標。企業(yè)組織結構的構建，以及在組織結構上的權力安排是公司治理應解決的主要問題，而組織結構具有明顯的并列和層次特征，這樣對各個組織的內部控制則體現(xiàn)了橫向的明顯權責區(qū)域和縱向的遞進權責管道。因此，每個組織都要設置相應的內部控制制度，但對于不同層次應有的放矢，抓住重點。同時，還要注意組織之間上下、左右的協(xié)調關系。
當然，在長期探索過程中，我國的企業(yè)管理形成了一些卓有成效的內部控制措施和方法，比如崗位責任制、內部牽制、責任中心管理、預算管理等。實踐證明，這些都是行之有效的，需要保留與進一步發(fā)揚光大。
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