當(dāng)前內(nèi)部審計工作中防范風(fēng)險、分清和追究責(zé)任的工作不容樂觀?！秶覍徲嫽緶蕜t》-作業(yè)準則規(guī)定，審計工作的底稿的主要內(nèi)容應(yīng)有“實施審計具體程序的記錄及資料”，中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺的《內(nèi)部審計具體準則第4號-審計工作底稿》也要求應(yīng)該包括“審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄”。由于一種文本要求記錄兩個方面的內(nèi)容，而審計工作過程的記錄不需要被審計單位簽字認可且無具體的檢查措施，造成實際工作中只注重審計查出問題的記錄而忽視審計過程的記錄。實際審計時，有的審計人員發(fā)現(xiàn)問題才編制底稿，查不出問題則不編制底稿，這樣編制的審計工作底稿則很難真實、完整地反映審計人員全部審計過程，有的審計事項是否實施審計難以反映，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不能有效防范，檢查風(fēng)險增大。一旦審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環(huán)節(jié)，是誰檢查的，是通過什么方式檢查的。由于責(zé)任主體不明確，審計責(zé)任無法追究，審計工作往往陷入比較被動的境地。李金華審計長曾經(jīng)指出：目前的審計工作底稿只注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄，這不利于檢查審計人員的工作情況和保證審計質(zhì)量。因此，急需一種文本來記載和反映審計人員的查證過程，繼以對審計實施階段進行質(zhì)量控制，防范風(fēng)險，分清和追究相關(guān)責(zé)任。

　　《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》規(guī)定審計日記的要素包括“審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、實施審計的日期、審計工作具體內(nèi)容、索引號和頁次”，其中審計工作具體內(nèi)容又包括“審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱資料的名稱和數(shù)量、專業(yè)判斷和查證結(jié)果以及其他需要記錄的情況”。這一現(xiàn)場審計的“記錄儀”清楚地記載了審計人員做了什么、怎么做的、做得怎樣，是一種過程控制、程序控制，它既可以督促審計人員認真執(zhí)行審計程序，關(guān)注和提前防范固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，降低檢查風(fēng)險，減少“秋后算賬”，又可以通過審計組長或委托的審計人員對上述事項的檢查，形成第二道關(guān)口，進一步減少由于重大審計誤差導(dǎo)致有關(guān)總體審計結(jié)論錯誤的可能性。如果審計復(fù)核時需要進一步落實某個情況，就可以非常準確地找到執(zhí)行這一事項的審計人員繼續(xù)予以落實。即使被審計單位事后暴露出新的問題，也可以分清是審計人員的審計責(zé)任還是被審計單位提供虛假會計資料和證明材料應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任；如果是審計責(zé)任，也可以清楚地知道是審計人員個人的問題抑或是審計組長制定的審計方案的問題，是哪一個審計人員的問題，應(yīng)該承擔(dān)何種責(zé)任，避免了由于責(zé)任主體的模糊導(dǎo)致的追究對象的缺位。

　　二、審計日記能夠檢驗審計方案執(zhí)行是否到位、制定是否科學(xué)和合理

　　審計方案（僅指審計實施方案）是審計組為了能夠順利完成審計任務(wù)，達到預(yù)期審計目的，在實施審計前對審計工作所作的計劃和安排，它在審計項目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用，其質(zhì)量對于能否完成審計項目任務(wù)、順利達到預(yù)期的審計目標至關(guān)重要，因此如何確保審計方案質(zhì)量就成為當(dāng)務(wù)之急。

　　當(dāng)前工作中，審計方案和實際審計存在“兩張皮”的現(xiàn)象。有的審計人員審計質(zhì)量意識不強，認為審計是查問題的，只要能發(fā)現(xiàn)問題就行了，怎么做心中有數(shù)，不一定非要按照審計方案中嚴格繁瑣的審計步驟和方法實施審計才能發(fā)現(xiàn)問題，于是辛辛苦苦做的方案在實際審計時往往丟在一邊，造成好的審計方案不一定就有高的審計質(zhì)量的情況。長此以往，就出現(xiàn)了審計方案簡單、雷同、重點不突出、針對性不強等情況，其指導(dǎo)性更無從談起，嚴重影響了審計質(zhì)量。究其原因，主要是缺乏直觀、全面及準確地評價審計方案和執(zhí)行情況的載體。

　　由于審計日記是每名審計人員按照審計方案的分工和要求編寫的，因此，審計日記既可以體現(xiàn)審計人員執(zhí)行審計方案的情況，也可以反映審計方案制定水平的高低，成為檢查、評價審計方案的載體。也就是說，通過審計組長檢查審計日記，一可以反映審計方案確定的審計事項“做了沒有”，即審計目標是否達到，重要性水平是否確定，審計風(fēng)險是否評估，審計的范圍、內(nèi)容和重點以及采用的對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法是否審計和執(zhí)行；二可以反映審計方案“這樣做行不行”，即確定的審計目標是否合理、重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估是否準確、內(nèi)容是否全面、重點審計事項有無遺漏及所采取的方法是否科學(xué)。通過檢查，審計組長可以隨時掌握審計方案的落實情況和工作進度，及時對審計方案或?qū)徲嬛攸c做出調(diào)整，這樣一來，審計方案和具體實施緊緊地聯(lián)系起來，形成互動，共同確保審計項目質(zhì)量。

　　三、審計日記能夠為審計報告提供詳細準確的“注解”和應(yīng)有的依據(jù)

　　前審計報告存在的問題主要表現(xiàn)在三個方面，一是實施審計的基本情況依據(jù)不充分；二是審計評價“出處”不明；三是審計建議針對性不強。

　　實施審計的基本情況包括審計范圍、審計時間、運用的審計方法等，審計人員在編寫審計日記時已將這些內(nèi)容清晰地反映出來，保證了審計報告中此項內(nèi)容的依據(jù)充分；審計評價意見主要包括真實性、合法性和效益性三個方面，它是審計報告的核心，由于審計日記的“審計工作具體內(nèi)容”已記載審計情況、職業(yè)判斷、查證結(jié)果以及審計人員的初步評價意見，保證了審計報告最終的審計評價意見來源明了、出處清楚；實際審計時，審計人員如果感到有必要對被審計單位存在的問題提出審計建議，應(yīng)將其記錄在審計日記的“其他需要記錄的情況”中，編寫審計報告時再由審計組長進行歸納和篩選，形成審計報告的審計建議，確保審計建議的針對性。

　　四、審計日記能夠為績效考評提供第一手資料，促進審計人員整體素質(zhì)的全面提高

　　開展內(nèi)部審計人員績效考評是提高審計人員自身素質(zhì)的重要手段，審計人員績效考評是指對審計人員的工作行為、工作能力以及工作任務(wù)完成情況做出的客觀公正的考核評價，它旨在進一步促使審計人員提高業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德水平，確保審計項目優(yōu)質(zhì)高效地完成，績效考評工作的效果如何關(guān)系到審計項目質(zhì)量的高低。

　　目前，審計部門大多以審計人員的審計工作底稿中發(fā)現(xiàn)問題的多少為主要依據(jù)進行績效考評，由于審計工作底稿執(zhí)行中的不完整性，決定了審計人員的水平和能力得不到全面準確的反映，績效考評效果難盡如人意。有的經(jīng)驗豐富的老同志能夠發(fā)現(xiàn)一些重大的問題，但審計方法有可能不夠科學(xué)；有的年輕同志雖然采用了先進的審計方法，但經(jīng)驗欠缺，只能發(fā)現(xiàn)一些較為明顯的會計核算方面的問題；有的審計人員由于分工不同，可能什么問題都沒有（比如經(jīng)濟責(zé)任審計中的召開座談會，找有關(guān)人員談話，充其量也只能發(fā)現(xiàn)一些線索）；甚至有極個別職業(yè)道德低下的審計人員，將問題隱瞞不報或做虛假反映，審計工作底稿更是無法反映。凡此種種，如果不視具體情況，一味地“以成果論英雄”，則好的得不到堅持，不足的無法改進，審計人員整體素質(zhì)得不到提高，審計項目質(zhì)量難以有效保證。

　　審計日記制度的建立，將審計人員的“作業(yè)”-每天的審計過程和查證結(jié)果的記錄-攤在“陽光下”，誰的業(yè)務(wù)水平高、審計方法好、工作細致和責(zé)任心強一目了然、清清楚楚。有的審計人員雖然沒有發(fā)現(xiàn)重大的問題，但是審計程序到位、審計方法正確，需要進一步掌握審計技巧；有的審計人員憑借經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)了對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，但如能積極運用先進的審計方法，則效果會更好；將問題隱瞞不報或做虛假反映的情況也難以蒙混過關(guān)，避免了過去“誰查處的問題多誰的水平就高”的簡單偏頗的評價標準帶來的弊端，以此為基礎(chǔ)建立起來的科學(xué)的審計人員考評標準，將促進審計人員整體素質(zhì)的提高，確保審計項目質(zhì)量得到全面有效的控制。