一、新舊準則關于無形資產攤銷的比較

　　無形資產是指企業(yè)為生產商品或提供勞務而出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。它們通常為企業(yè)擁有的一種法定權、優(yōu)先權或企業(yè)所具有的高于一般水平的獲利能力，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等，都屬于無形資產。隨著知識經濟的發(fā)展，無形資產尤其是知識類無形資產在企業(yè)總資產中所占比重越來越大。2006年開始實行的新《公司法》規(guī)定：“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%.”這表明，無形資產出資比例最高可達70%.無形資產新準則適應了這些形勢的變化，它關于無形資產范圍的界定、賬務處理等方面規(guī)定的更加明確，在無形資產攤銷方法的選擇上，不再將無形資產統一使用年限內平均攤銷，而是考慮了企業(yè)預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式。此外，新準則更加關注無形資產產生經濟利益的方式，這使得提供的會計信息更加客觀真實。

　　1.攤銷期限的比較。2001年的舊會計準則規(guī)定：無形資產應當自取得當日起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入當期損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有限年限，該無形資產攤銷期限按如下原則確定：第一，合同規(guī)定收益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的收益年限；第二，合同沒有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限；第三，合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過收益年限和有效年限兩者之中較短者；第四，如果合同沒有規(guī)定收益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。這遵循了謹慎性原則，但也限制了無形資產的穩(wěn)定性。這些規(guī)定過于籠統，難以適應無形資產日益復雜的現狀。

　　2006年的新會計準則規(guī)定無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。對于不同性質的無形資產的攤銷方法做出了不同的規(guī)定：第一，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。第二，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。

　　2.攤銷方法的比較。2001年的舊會計準則對無形資產攤銷的規(guī)定是直線平均法，按照無形資產的價值在一定期限內平均攤銷，攤銷期為合同與法律規(guī)定的最低期限，合同與法律無規(guī)定的不超過10年。它對所有的無形資產根據使用時間平均攤銷，沒有考慮不同無形資產的時間價值。

　　2006年新會計準則借鑒國外對攤銷方法，對采用直線法攤銷也沒有實行“一刀切”，而是提出“應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式”，更具可行性。準則通過將無形資產區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產劃分，使攤銷的對象更明確。新準則對無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線攤銷法。

　　二、無形資產不同攤銷方法對企業(yè)的影響

　　企業(yè)對不同資產選用不同的攤銷方法。對于商標權和商譽，這類資產具有壟斷性和不可替代性，給企業(yè)帶來的收益可能不會隨其使用年限的延長而減少，而會與日俱增，其攤銷應從價值變化的特點來具體分析。對于專利權和專有技術，這類無形資產的科技含量均比較高，但隨著科技進步的不斷發(fā)展，其更新換代的速度也比較快，越是近期開發(fā)的，其作用越大，效益越明顯；而越是臨近后期的，其失效和被淘汰的危險也越大。因此，這類無形資產宜采用加速攤銷法。

　　1.直線攤銷法對企業(yè)的影響。無形資產舊準則規(guī)定：無形資產的成本應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，即無形資產的攤銷采用直線法。直線攤銷方法的優(yōu)點：便于理解和計算；無形資產的攤銷額每期都是均等的，對當期利潤的影響是相同的。這種攤銷方法的缺點是：沒有考慮收入和成本配比原則，很多無形資產在剛出現時給企業(yè)帶來的效益是相對大的，隨著專有性、獨占性的削弱，它為企業(yè)帶來的效益相對減少；技術的飛速發(fā)展、顧客消費的個性化和經濟全球化使得產品和服務的生命周期越來越短。當無形資產在公司總資產占較小比例（比如原公司法規(guī)定的20%），采用攤銷方法的不同對企業(yè)的影響是有限的，但如今無形資產在公司總資產可能占到較大比例，從價值角度考慮，隨著時間的推移和技術進步的加快，無形資產中專利和非專利技術的價值貶值風險會日益增大，企業(yè)資產結構中無形資產比例越大企業(yè)承擔的風險也越大。因此，對無形資產的平均攤銷不利于企業(yè)全面揭示無形資產的信息和對無形資產決策、評估、分析和考核，它會加大資產的風險，對企業(yè)的生存和發(fā)展帶來較大的負面影響。

　　2.加速攤銷法對企業(yè)的影響。無形資產新準則規(guī)定：企業(yè)選擇無形資產攤銷方法應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式。如果某項無形資產為企業(yè)帶來的經濟利益前期多、后期少，則該項無形資產的攤銷應采用前多后少加速攤銷法；如果某項無形資產為企業(yè)帶來的經濟利益前期少，后期多，則該項無形資產的攤銷應采用前少后多加速攤銷法；如果不能確定或很難確定某項無形資產在不同會計期間給企業(yè)帶來經濟利益的多少，才采用平均年限攤銷法。很顯然，新準則把直線攤銷法作為一種不得已才使用的方法。而采取加速攤銷法可以使企業(yè)較快地收回無形資產的價值，降低企業(yè)的無形資產貶值風險。加速攤銷一方面使折舊費用盡快進入成本，分散風險，另一方面又使費用盡快轉化為資產，增強了公司抗風險的能力，因而促進了市場經濟風險機制的形成。加速攤銷可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發(fā)新技術、新工藝，加快產品和技術創(chuàng)新，增強公司發(fā)展的后勁，對市場經濟的發(fā)展起到了促進作用。

　　從資金的靜態(tài)角度來看，采用加速攤銷法在無形資產使用前幾年分攤的攤銷額較多，企業(yè)稅金也會較少，加速攤銷使企業(yè)推遲交納所得稅，相當于企業(yè)獲得的一筆無息貸款，如果再把資金的時間價值算上，直線法其實是喪失了一筆變相的無息貸款。從會計原則的使用看，由于知識產權的專有性，在剛開始幾年為企業(yè)創(chuàng)造的收入也高，負擔較多的攤銷也符合收入與支出配比的原則，盡快收回無形資產價值也符合會計的謹慎性原則。我國法律規(guī)定，有些知識產權（例如專利）的年費是隨著時間推移逐漸增高的，目的就是通過使用成本的增加，促使知識產權擁有人放棄自己的專有、獨占性，推動全社會的技術進步，這也客觀要求企業(yè)盡量在短時期內收回無形資產的成本。

　　三、無形資產攤銷方式的選擇與對策

　　無形資產攤銷直接影響著企業(yè)的經營成果，進而影響企業(yè)抵御風險的能力。為了保證能合理選擇無形資產攤銷方式，企業(yè)應從以下方面來考慮對策。

　　1.合理劃分無形資產的類別。新會計準則將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和壽命不確定的無形資產。對壽命有限的無形資產根據實際情況采用不同的攤銷方法。無形資產的內容可以根據價值變化程度分為容易貶值的無形資產、不易貶值的無形資產、可能升值的無形資產。容易貶值的無形資產包括專利權、使用新型權、工業(yè)品外觀設計權、集成電路布圖設計權、軟件權、技術和商業(yè)秘密等；不易貶值的無形資產包括商標權、名稱權、著作權、域名權、特許權、版權等；可能升值的無形資產主要有土地使用權、商譽等。對于容易貶值的無形資產，一定要根據實際特點采用加速攤銷的方法，保證將風險降低到最小程度；對于不易貶值的無形資產，可以根據實際情況采用直線攤銷法，保證攤銷的合理性；對可能升值的無形資產，不宜采用攤銷，只需定期評估它的價值。

　　2.合理確定無形資產的攤銷期。無形資產的攤銷期限取決于其受益期，而受益期是在無形資產取得時預計的，帶有很大的主觀性。對于沒有任何規(guī)定的無形資產，其攤銷期限不得超過10年，這對當前無形資產種類日益復雜、性質特點各異的狀況顯然不能完全適用，也無法真實地反應企業(yè)的經營狀況。因此，應根據無形資產的種類，結合多種因素，綜合確定無形資產的攤銷期限。

　　3.合理選擇無形資產的攤銷方法。新會計準則只是規(guī)定在攤銷期內根據取得時的成本平均攤銷，計入當期的損益。直線法攤銷不適用于所有無形資產，攤銷方法的確定應根據無形資產的種類、攤銷期限等因素綜合確定，對于那些相對而言較為穩(wěn)定的無形資產采用直線法攤銷，而對于更新較快的無形資產，由于它們隨時都面臨著被新技術、新發(fā)明替代的可能，可以采用加速攤銷法。

　　4.財政、稅務部門要積極支持企業(yè)的無形資產加速攤銷。由于無形資產加速攤銷會對企業(yè)所得稅產生影響，這就要求我國的財政、稅務部門從支持技術進步、鼓勵技術創(chuàng)新、增強我國企業(yè)國際競爭力的角度，通過制定相應的政策積極支持企業(yè)的無形資產加速攤銷。