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第三章 稅收法律制度

第一節(jié) 稅收概述

　　考點5：稅法構成要素

　　包括：征稅人、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任

　　1.征稅人：代表國家行使稅收征管職權的各級稅務機關和其他征收機關。主要包括稅務機關和海關。

　　2.納稅人：依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。

　　3.征稅對象：征稅的客體。征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。

　　4.稅目：征稅對象的具體化。

　　5.稅率：應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進稅率。

　�。�1）比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

　�。�2）定額稅率：又叫固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。

　�。�3）累進稅率：根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

　　分為全額累進稅率、超額累進稅率（個人所得稅）、超率累進稅率（土地增值稅）、超倍累進稅率。

　　6.計稅依據(jù)：計算應納稅額的依據(jù)或標準。分為從價計征、從量計征、復合計征。

　　（1）從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)。應納稅額=銷售額×比例稅率

　　（2）從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　�。�3）復合計征：既包括從量計征又包括計價從征。應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　7.納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。增值稅實行多次課征制。

　　8.納稅期限：依法繳納稅款的期限。

　　9.納稅地點：申報繳納稅款的具體地點。

　　10.減免稅：包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

　　（1）稅基式減免：直接通過縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。包括起征點（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，一到只就超過的部分征）、項目扣除、跨期結轉(zhuǎn)。

　�。�2）稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。

　�。�3）稅額式減免：通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)減免。

　　11.法律責任：包括行政責任和刑事責任。

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