第七章 負債

　　知識點八、其他債務重組的原則

　　一、以債務轉(zhuǎn)為資本

　　以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入，將股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值和應支付的相關(guān)稅費之間的差額，比照上述第（一）種重組方式處理。

　　1.債務人的會計處理

　　借：應付賬款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價（按股票公允價值減去股本額）

　　　　　　營業(yè)外收入――債務重組收益（按抵債額減去股票公允價值）

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出――債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

　　　　貸：應收賬款（賬面余額）

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

　　二、修改其他債務條件

　　“修改其他債務條件”，通常指延長債務償還期限、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。其中，延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息，既包括在重組日債權(quán)人豁免債務人的債務本金或債務利息，也包括重組日之后債權(quán)人豁免債務人的債務本金或債務利息。

　　1.以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。

　　修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為“預計負債”，并根據(jù)或有事項準則的規(guī)定確定其金額。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得或損失，計入營業(yè)外收入或支出。

　　或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　2.以修改其他債務條件進行債務重組的，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照上述第（一）種重組方式處理。

　　修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　或有應收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　三、混合重組

　　債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理；債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理。

　　混合重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)。應在按規(guī)定計算確定的入賬價值范圍內(nèi)，按照各項非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值占受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對受讓資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。