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交易性金融資產初始計量的稅會差異
一、會計核算
企業(yè)取得的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額。相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。
例如：甲公司2017年10月購入交易性金融資產,公允價值為10000元，另支付相關交易費用200元。
會計分錄處理為:
借：交易性金融資產——成本10000
投資收益200
貸：銀行存款10200
二、稅法規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產按照以下方法確定成本：
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
根據以上規(guī)定，該交易性金融資產的計稅基礎為10200元（買價和交易費用之和）。三、稅會差異在納稅申報表中的體現(xiàn)
A105000《納稅調整項目明細表》第6行“（五）交易性金融資產初始投資調整”第3列“調增金額”填報納稅人根據稅法規(guī)定確認交易性金融資產初始投資金額與會計核算的交易性金融資產初始投資賬面價值的差額。
由于會計上減少了利潤總額200元，而稅法上不認可這部分費用在所得稅前扣除，所以所得稅納稅調整申報表上納稅調整增加金額為200元。詳見下圖：
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