為加強自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收管理，陜西省地方稅務(wù)局制定了《陜西省地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)予以公布，自發(fā)文之日起施行。

　　特此公告。

　　陜西省地方稅務(wù)局
2013年6月28日

　　陜西省地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法（試行）

　　第一章  總  則

　　第一條  為加強對自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的管理，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函？2009？285號）和《國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強稅務(wù)工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)？2011？126號）以及有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策等法律法規(guī)和規(guī)范性文件，結(jié)合我省實際，制定本辦法。

　　第二條  自然人股東轉(zhuǎn)讓其所持有的在我省境內(nèi)登記注冊的股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的股權(quán)，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅管理均適用本辦法。

　　本辦法所規(guī)范的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不包括自然人所持有的上海、深圳證券交易所上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所得。

　　第三條  取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的自然人股東為個人所得稅納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的單位或個人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳稅款。沒有扣繳義務(wù)人的或者扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)的，納稅人應(yīng)按稅法規(guī)定自行申報繳納稅款。

　　發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地稅機關(guān)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)。

　　股權(quán)變更企業(yè)應(yīng)配合納稅人（扣繳義務(wù)人）提供相關(guān)涉稅資料。

　　第二章  申報征收

　　第四條  納稅人應(yīng)按照下列規(guī)定繳納個人所得稅：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)計稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費）×20%

　　第五條 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的全部價款，包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟權(quán)益。通過公開拍賣方式轉(zhuǎn)讓的，以其實際成交價為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為實物的，應(yīng)當按照取得憑證上所注明的價格計算；無憑證的或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管地稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)氐氖袌鰞r格確定；股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為有價證券的，由主管地稅機關(guān)根據(jù)公允價值確定。

　　第六條  股權(quán)計稅成本是指自然人股東投資入股時按章程、合同、協(xié)議約定向企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原持有人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款及相關(guān)稅費。

　　自然人股東取得股權(quán)的計稅成本，按以下方式確定：

　?。ㄒ唬┕蓶|初始投資取得股權(quán)的計稅成本，是股東按章程或者投資合同、協(xié)議約定向企業(yè)實際交付的出資金額，包括自然人股東在初始投資、增資擴股時實際投入企業(yè)的計入“實收資本”（股本）的金額，實際出資額大于約定份額而計入“資本公積——資本（股本）溢價”的金額，以及債轉(zhuǎn)股過程中債權(quán)人實際交換對價大于“實收資本”、“股本”而計入資本公積的金額等。個人股東資本未繳足部分不得計入股權(quán)計稅成本。

　　（二）股東轉(zhuǎn)讓其以受讓股權(quán)方式從其他股東處購入的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為上一次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔(dān)的相關(guān)稅費。前次轉(zhuǎn)讓交易價格由主管稅務(wù)機關(guān)核定的，以核定的計稅價格為上一次交易價格。

　?。ㄈζ髽I(yè)以未分配利潤派發(fā)紅股以及以資本公積（不含資本（股本）溢價形成的資本公積）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等形式增資的轉(zhuǎn)增資本金額，按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅后，可以計入股東的股權(quán)成本。

　?。ㄋ模┕蓶|以受贈方式取得股權(quán)的，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本以原贈與人取得該股權(quán)的實際成本及贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費確定。

　?。ㄎ澹┘{稅人未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)計稅成本。

　　在確定股權(quán)計稅成本時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本（股本）賬面記錄、公司章程、股東名冊、出資證明書（股票）、與投入資本相關(guān)的股東會或董事會決議等進行審核比對，有關(guān)證據(jù)資料相符后予以認定。

　　自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。

　　轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計稅成本=全部股權(quán)的計稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。

　　第七條  與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定所支付的稅金及費用，包括印花稅、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等。

　　第八條  自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓人因受讓人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓人取得的該違約金應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方因故解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

　　第九條  自然人股東申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由的，主管地稅機關(guān)應(yīng)當依法核定征收個人所得稅。有下列情形之一的，屬轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低：

　?。ㄒ唬┥陥蟮墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

　　（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

　　（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

　?。ㄋ模┥陥蟮墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

　?。ㄎ澹┙?jīng)主管地稅機關(guān)認定的其他情形。

　　第十條 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

　?。ㄒ唬﹨⒄彰抗蓛糍Y產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。

　?。ǘ﹨⒄障嗤蝾愃茥l件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　?。ㄈ﹨⒄障嗤蝾愃茥l件下同類行業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　?。ㄋ模┘{稅人對主管地稅機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，主管地稅機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

　　第十一條  發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的負有個人所得稅代扣代繳義務(wù)的受讓方或納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方，持以下納稅資料到發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)的主管地稅機關(guān)依法申報繳納個人所得稅，并填報《自然人股東變動情況報告表》（見附件）

　?。ㄒ唬┘{稅（扣繳）申報表；

　　（二）轉(zhuǎn)讓股權(quán)個人的身份證件復(fù)印件；

　?。ㄈ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）原件及復(fù)印件；

　?。ㄋ模┕蓹?quán)變更企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會議決議復(fù)印件；

　?。ㄎ澹┕蓹?quán)變更企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件、章程復(fù)印件、驗資證明復(fù)印件或其他能夠證明股權(quán)原值的資料原件及復(fù)印件；

　　（六）股權(quán)變更企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓財務(wù)基準日的資產(chǎn)負債表、利潤表；

　?。ㄆ撸┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求報送的其他材料。

　　第十二條  對存在以下情形的，除需提供本辦法第十一條規(guī)定的納稅資料外，還應(yīng)提供以下資料：

　?。ㄒ唬┪兴舜鸀檗k理的，應(yīng)提供受托人有效身份證照原件、復(fù)印件和簽訂的委托協(xié)議原件。

　　（二）以下屬于計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的情形，應(yīng)提供：

　　1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損的，應(yīng)提供股權(quán)變更企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）的年度資產(chǎn)負債表和利潤表復(fù)印件（加蓋企業(yè)公章）；

　　2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)提供相關(guān)政策依據(jù)（包括文件名稱、文號、主要內(nèi)容等）；

　　3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的，應(yīng)提供結(jié)婚證、戶籍證明、戶口本、公安機關(guān)出具的其他證明資料或者公證機構(gòu)出具的公證書的原件及復(fù)印件，或能夠證明贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系的民政部門出具的相關(guān)證明資料或者公證機構(gòu)出具的公證書的原件及復(fù)印件。

　?。ㄈ┲R產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，應(yīng)提供經(jīng)中介機構(gòu)評估核實的凈資產(chǎn)評估報告的原件及復(fù)印件。

　　（四）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)要求提供相關(guān)資料。

　　第十三條 主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定為已辦理納稅申報并繳納稅款或已實行扣繳申報的納稅人開具完稅憑證或完稅證明。

　　對符合稅法規(guī)定免稅的股權(quán)變動項目的納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)核實后為其開具股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得免稅證明。

　　對平價、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)且有正當理由的納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)核實后為其開具股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征稅證明。

　　第十四條  股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

　　第三章  監(jiān)控管理

　　第十五條  各級地稅機關(guān)要積極爭取當?shù)卣闹С?，加強與工商、國土、房管、國稅、證券監(jiān)管、國資委等部門的工作聯(lián)系，建立信息共享平臺和信息交換機制，明確涉稅信息交換工作流程，統(tǒng)一信息交換時間、內(nèi)容和格式，建立常態(tài)化工作聯(lián)系制度，形成各部門密切配合、齊抓共管的綜合協(xié)稅護稅控管體系。

　　第十六條  主管地稅機關(guān)應(yīng)加強日常監(jiān)控，依托工商、國土、房管、國稅、證券監(jiān)管、發(fā)改委等部門傳遞的相關(guān)信息，密切關(guān)注企業(yè)自然人股東股權(quán)變化情況，及時進行跟蹤管理，掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，監(jiān)控款項支付等情況，實施動態(tài)管理。

　　第十七條  主管地稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)掌握的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況及時進行信息更新、信息采集、納稅評估、稅款征收和檢查等環(huán)節(jié)的工作，形成連續(xù)緊密的管理鏈條。

　　第十八條  主管地稅機關(guān)接到企業(yè)自然人股東變動報告后，進行初步審核，發(fā)現(xiàn)異常或在企業(yè)未報告而知悉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，應(yīng)當實地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、損益情況、股東權(quán)益增減情況、收益分配情況、自然人股東變動情況以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的和價格等，督促轉(zhuǎn)讓雙方及時繳納或扣繳稅款。

　　第十九條  主管地方稅務(wù)機關(guān)在對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)辦理稅務(wù)登記或稅務(wù)登記變更信息時，應(yīng)對股東情況進行逐戶登記，詳細記錄投資方（自然人股東）名稱、稅務(wù)登記證件號碼（身份證件號）、地址或國籍、投資額、占總資本比例、投資幣種等內(nèi)容。

　　第二十條  主管稅務(wù)機關(guān)要加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的監(jiān)控核查。除對已經(jīng)納入稅收管理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為做一般性核查外，對以下幾種情況應(yīng)重點進行核查：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)有增資、擴股、合并、分立、注銷、清算情形的；

　?。ǘ┢髽I(yè)實行股權(quán)激勵政策的；

　?。ㄈ蓹?quán)轉(zhuǎn)讓金額500萬元以上，或轉(zhuǎn)讓過程復(fù)雜、政策難以把握的；

　?。ㄋ模?股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得明顯偏低且無正當理由的。

　　對納入重點核查的，各地可根據(jù)需要，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組成審查小組，集體審核。

　　第二十一條  各級地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強稅法宣傳，及時向納稅人、扣繳義務(wù)人和股權(quán)變動企業(yè)做好稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)，提高納稅人的稅法遵從度。

　　第二十二條  地稅稽查部門在實施稽查過程中，要將企業(yè)股權(quán)變動情況列入檢查重點；主管地稅機關(guān)在征管中發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉嫌偷逃稅案件的應(yīng)按規(guī)定及時移送稽查部門予以查處。

　　第二十三條  對納稅人、扣繳義務(wù)人不按照稅法規(guī)定履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的 ，除追繳稅款、滯納金以外，應(yīng)嚴格按稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　　第二十四條  各級地稅部門對獲取的納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，應(yīng)當嚴格保密，不得用于稅收以外之用途。

　　第四章  附  則

　　第二十五條  本辦法由陜西省地方稅務(wù)局負責(zé)解釋。

　　第二十六條  本辦法未盡事宜，依照國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十七條  本辦法自發(fā)文之日起施行。

　　附件：
　　自然人股東變動情況報告表