外國子公司的財務報表合并是CMA考試P2部分的難點，其內容晦澀難懂，尤其是時態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應用和比較，往往讓好多同學不知所措。然而該知識點又是每次必考的考點。在對于此知識的考核，“入門很難，入門之后就是送分”，實際考察的難度不大，只要清晰地掌握兩種外幣轉換的方法，這些分數(shù)又會拿的很容易。為此，老師采取講練結合的方式，向大家系統(tǒng)的介紹這一知識點。

接上文 ：CMA考試 P2知識點：對外國子公司的會計處理（上）

CMA考試 P2知識點：對外國子公司的會計處理（中）

（六）采用時態(tài)法（貨幣/非貨幣法）折算

（1）非貨幣報表項目（除現(xiàn)金、現(xiàn)金債權以及現(xiàn)金債務）按照歷史匯率折算，與之相關的費用項目按照初始實際發(fā)生時的歷史匯率折算。非貨幣性項目包括：

以成本法核算的投資；

以成本法核算的存貨和銷貨成本；

預付賬款，如租金、保險費和廣告費等；

不動產、廠房以及設備（PP&E）和折舊費用；

無形資產和攤銷費用；

遞延費用和債務；

遞延收益；

實收資本。

（2）貨幣性資產和負債（現(xiàn)金、應收賬款和應付賬款）以及其他以現(xiàn)行價格（市價或現(xiàn)金流量折現(xiàn)）計量的資產和負債按照資產負債表日即期匯率折算。

（3）為簡化計算，除以上所述項目以外的損益類項目（如銷售收入、營業(yè)費用）按照當年（本季度或本月）的平均匯率折算。

（4）折算利得和損失在損益中列示（計入當期損益）。

（5）代表股東權益的總部投資項目，不進行折算，按照母公司功能貨幣表示的期初余額列示。

（七）采用現(xiàn)行匯率法折算

（1）全部資產和負債按照資產負債表日的即期匯率折算，實收資本按照歷史匯率折算。

（2）利潤表項目按照當年的平均匯率折算。

（3）折算利得和損失不在凈利潤中反映，而是列作其他綜合收益（列入資產負債表中的權益項目）。

（4）留存收益不進行折算，留存收益期初余額保持不變。

期末留存收益＝期初留存收益＋本期收益折算額－本年宣告發(fā)放的股利。

【經(jīng)典例題】在編制財務報表時，財務主管必須選擇是使用現(xiàn)行匯率法還是時態(tài)法，因為該公司有

A. 可贖回債券。 B.員工認購權。 C. 國外子公司。 D.庫存股票。

【答案解析】現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法是對外國子公司的會計處理方法。

參考答案：C

 【經(jīng)典例題】FASB 52允許兩種不同的方法將國外分支機構的財務報表轉換為美元。當功能貨幣是美元，使用以下哪種方法將外國貨幣的財務報表用美元重新衡量？

A. 現(xiàn)行外幣交易的會計處理和外幣報表折算法

B. 時態(tài)法

C. 歷史成本法

D. 功能貨幣法

【正確答案】 B

【答案解析】 當功能貨幣是美元，外國貨幣財務報告用時態(tài)法轉換成美元。

【經(jīng)典例題】 FASB 52允許兩種不同的方法將國外分支機構的財務報表轉換為美元。當功能貨幣是外國分支機構的本國貨幣時，使用以下哪項將外國財務報表轉換成美元？

A. 歷史成本法

B. 功能貨幣法

C. 時態(tài)法

D. 現(xiàn)行外幣交易的會計處理和外幣報表折算法

【正確答案】 D

【答案解析】 當功能貨幣是外國實體的當?shù)刎泿?，外國財務報表用現(xiàn)行外幣交易的會計處理和外幣報表折算法轉換成美元。

 【經(jīng)典例題】在財年末，一個母公司將他們的國外子公司的財務報表進行了轉換。在資產負債表有凈資產情況，并且外國貨幣在去年貶值了。以下哪項表述是正確的?

A. 沒有交易利得或損失

B. 有負的轉換調整

C. 有正的轉換調整

D. 沒有轉換調整

【正確答案】 B

【答案解析】 當母公司為國外子公司轉換財務報表，并且外國貨幣在去年貶值，當資產負債表上有凈資產情況時，會發(fā)生負的轉換調整。

（八）時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的對比

（1）總結

免費領取CMA學習資料>>   免費試聽CMA全新課程>>