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【考點詳解】【經典例題】

第三講：收益法在無形資產評估中的應用【考點詳解】

一、 增量收益估算★★ 

按照無形資產為持有主體帶來的經濟利益， 無形資產劃分為由于產品價格的提高形成的收 入增長型和由于企業(yè)成本的節(jié)約形成的費用節(jié)約型。 

（一）收入增長型 

１.含義 

無形資產應用于生產經營過程， 能夠使得產品的銷售收入大幅度增加。 

２.類型 

（１）生產的產品能夠以高出同類產品的價格銷售。 假設銷售量不變、 單位成本不變，則無形資產增量收益額為： 

Ｒ＝ （Ｐ２－Ｐ１ ） ×Ｑ 

Ｒ： 無形資產增量收益額。 

Ｐ２ ： 使用被評估無形資產后單位產品的價格。

Ｐ１ ： 使用被評估無形資產前單位產品的價格。

Ｑ： 產品銷售量。 

（２）生產的產品與同類產品價格相同， 銷售數(shù)量大幅增加， 市場占有率擴大。 假設單位價格和單位成本不變， 則無形資產增量收益額為： 

Ｒ＝ （Ｑ２－Ｑ１ ） ×（Ｐ－Ｃ） 

Ｑ２ ： 使用被評估無形資產后產品的銷售量。 

Ｑ１ ： 未使用被評估無形資產的產品銷售量。 

Ｐ： 產品價格。 

Ｃ： 產品的單位成本。

（二）費用節(jié)約型

１.含義 無形資產的應用使得生產產品中的成本費用降低， 從而形成增量收益。

２.類型 假設銷售量不變、價格不變，則可無形資產增量收益額為： 

Ｒ＝ （Ｃ１－Ｃ２ ） ×Ｑ 

Ｃ１ ： 未使用被評估無形資產產品的單位成本。 

Ｃ２ ： 使用被評估無形資產后產品的單位成本。 

３.無形資產節(jié)約成本的途徑 

（１）減少人工、 機械、 材料的成本。 

（２）提高產品質量， 減少產品召回、 廢品及次品。 

（３）提高經營效率， 簡化生產程序、 降低資產維護費用。 

（４）降低管理費用、 廣告費用、 銷售及促銷費用、 壞賬支出等。 

（５）減少、 消除環(huán)境污染。 

（三）與行業(yè)平均水平比較 

１.適用情形 當無法將使用無形資產和沒有使用無形資產的收益情況進行對比時， 采用無形資產和其他 類型資產在經濟活動中的綜合收益與行業(yè)平均水平進行比較， 得到無形資產的增量收益。 

２.使用步驟 

（１）收集使用無形資產的產品的生產經營財務資料， 計算經營利潤和銷售利潤率。 

（２）分析資金占用情況， 統(tǒng)計企業(yè)總收益和凈資產總額。 

（３）收集行業(yè)平均收益率等指標。 

（４）計算無形資產帶來的增量收益。 無形資產增量收益額＝企業(yè)收益額－凈資產總額×行業(yè)平均收益率 二、 超額收益估算 

（一）原理 主要通過在企業(yè)的全部收益中， 扣除歸屬于企業(yè)有形資產帶來的收益， 以確定企業(yè)無形資 產帶來的超額收益額。 

（二）計算 Ｒ＝ Ｐ－Ｔ Ｒ： 企業(yè)無形資產的超額收益額。 

Ｐ： 企業(yè)的全部收益（企業(yè)的息稅前利潤或現(xiàn)金流）。 

Ｔ： 企業(yè)有形資產的收益（有形資產賬面價值乘以該類有形資產投資回報率）。 

（三）注意事項 

（１）可通過計算企業(yè)的息稅前利潤或現(xiàn)金流獲得企業(yè)的全部收益。 

（２）如果被評估企業(yè)還有其他無形資產， 需要分離出被評估企業(yè)的無形資產的收益額。

三、 收益分成估算———分成率法★★★ 

（一）分成率法的步驟 

（１）計算使用無形資產的總收益。 

（２）將總收益在目標無形資產和做出貢獻的所有有形資產和其他無形資產之間進行分成。

（３）分成率包括銷售利潤分成率和銷售收入分成率。 

（４）在我國的實際無形資產交易中更多的是使用收入分成率。 

（５）將收益額合理分配給非無形資產， 涉及兩個重要因素： ①企業(yè)資產構成中每項資產所 占的比重； ②每項資產對應的合適投資回報率。 

（６）一般采用現(xiàn)金流量分成率， 避免企業(yè)會計政策差異的影響， 也可以避免考慮特定企業(yè) 成本費用預測的誤差。 

（二）選擇分成率需考慮的因素 在選擇分成率時， 需要考慮被評估無形資產的以下因素： 

（１）具體類型。 

（２）所在企業(yè)的經營類型。 

（３）所在企業(yè)的行業(yè)狀況。 

（４）所在企業(yè)的實際經營能力分析。 

（５）所在企業(yè)其他資產為創(chuàng)造收益所做貢獻的相對重要性分析。

（６）市場上相同或類似無形資產轉讓協(xié)議中已知的分成情況。 

（７）經濟收益指標應該以公允價值為基礎。

（三）計算公式 

（１）無形資產收益額＝銷售收入×銷售收入分成率 

（２）無形資產收益額＝銷售利潤×銷售利潤分成率 

（３）收益額＝銷售收入×銷售收入分成率 

（４）收益額＝銷售利潤×銷售利潤分成率 

（５）銷售收入分成率＝銷售利潤分成率×銷售利潤率 

（６）銷售利潤分成率＝銷售收入分成率÷銷售利潤率 

（四）常用分成率計算方法（見表 ３－１０）

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