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　　第四節(jié)  現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表分為正表和補充資料兩部分。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　現(xiàn)金流量，是指某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出數(shù)量，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

　?。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

　　（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)金流量表補充資料

　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

　　（一）直接法和間接法

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；一是間接法。

　?。ǘ┕ぷ鞯赘宸?、T型賬戶法和分析填列法

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

　　四、現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　　（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務確定；

　?。?）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表正表各項目的確定

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅稅額）。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務有關的經(jīng)濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項目，資產(chǎn)負債表中的“應交稅費（銷項稅額部分）”項目、“應收賬款”項目、“應收票據(jù)”項目和“預收款項”項目等，通過對上述項目進行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金。

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務

　　上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務，則作為減項處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務等。

　?。?）收到的稅費返還

　?。?）收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

　?。?）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

　　“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。與購買商品、接受勞務有關的經(jīng)濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“營業(yè)成本”項目，資產(chǎn)負債表中的“應交稅費（進項稅額部分）”項目、“應付賬款”項目、“應付票據(jù)”項目、“預付款項”項目和“存貨”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金。

　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金的計算公式為：

　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額” + 應付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務

　　上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如工程項目領用本企業(yè)商品等。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）收回投資收到的現(xiàn)金

　　包括股權投資及債權投資，但不包括債權投資中的利息以及股權投資中收回的股利部分。

　?。?）取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

　　注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　?。?）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，如本項目為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　?。?）收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

　?。?）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。

　　（7）投資支付的現(xiàn)金

　?。?）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　?。?）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）吸收投資收到的現(xiàn)金

　?。?）取得借款收到的現(xiàn)金

　?。?）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　?。?）償還債務支付的現(xiàn)金

　　（5）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　　4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表補充資料

　?。?）資產(chǎn)減值準備

　?。?）固定資產(chǎn)折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）

　?。?）無形資產(chǎn)攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）

　　（4）長期待攤費用攤銷

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列）

　?。?）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）

　?。?）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）

　　（8）財務費用（收益以“-”號填列）（不含與經(jīng)營活動有關的財務費用）

　?。?）投資損失 （收益以“-”號填列）

　　（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列）（只考慮對應所得稅費用部分）

　?。?1）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應所得稅費用部分）

　?。?2）存貨的減少（增加以“-”號填列） （不含計入投資活動和籌資活動部分）

　?。?3）經(jīng)營性應收項目的減少（增加以“-”號填列） （不含計入投資活動和籌資活動部分）

　?。?4）經(jīng)營性應付項目的增加（減少以“-”號填列） （不含計入投資活動和籌資活動部分）

　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則：

　　1.調(diào)整事項屬于利潤表項目

　　（1）使凈利潤減少，調(diào)增；

　　（2）使凈利潤增加，調(diào)減。

　　2.調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目

　?。?）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調(diào)減；

　?。?）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調(diào)增。