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知識點：審計業(yè)務(wù)約定書

（一）定義

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

（二）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

1.主要內(nèi)容

審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

（1）財務(wù)報表審計的目標與范圍；

（2）注冊會計師的責任；

（3）管理層的責任；

（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；

（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

2.特殊考慮

（1）考慮特定需要

如需要利用其他專家工作的安排；與內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào)；在首次接受審計委托時，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排等事項應(yīng)特別約定，便于審計工作的開展。

（2）組成部分的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：組成部分注冊會計師的委托人、是否對組成部分單獨出具審計報告、與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占組成部分的所有權(quán)份額、組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

（3）連續(xù)審計

對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。

例如：當被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、所有權(quán)或高管發(fā)生重大變動，或財務(wù)報告編制基礎(chǔ)等發(fā)生變更，或有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍，需要修改約定條款或增加特別條款時，可能修改約定條款。

（4）審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當確定是否存在合理理由予以變更。

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)的變更的原因：

①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息相關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。