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2015年注會《會計(jì)》知識點(diǎn)：對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計(jì)師考試，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計(jì)師考試各科目知識點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點(diǎn)：對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
1.屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司。
如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。
除應(yīng)考慮與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以非同一控制下免稅合并為例說明會計(jì)處理方法：
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第一年：
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第二年：
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（1）仍然將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：存貨【評估增值】 固定資產(chǎn)【評估增值】 遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值確認(rèn)的】 貸：應(yīng)收賬款【評估減值】 遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】 資本公積【差額】 |
（1）將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：未分配利潤—年初【存貨已全部對外銷售】 固定資產(chǎn)等 遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值確認(rèn)的】 貸：未分配利潤—年初【評估確認(rèn)的金額收回】 遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】 資本公積【差額】 |
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（2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值
借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊、攤銷】 應(yīng)收賬款 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 存貨 資產(chǎn)減值損失【按評估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】 |
（2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值
借：未分配利潤—年初 未分配利潤—年初 未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 未分配利潤—年初 未分配利潤—年初 調(diào)整本年： 借：管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊】 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 |
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借：遞延所得稅負(fù)債
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用（或借方） |
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤—年初（或借方） 調(diào)整本年： 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 |
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