網校不提供直接的做題服務，還請您諒解。相關處理原則及例題如下，請您參考。 購買日合并財務報表的編制 　　非同一控制下的控股合并中，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表。 　　在合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并財務報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，企業(yè)合并準則中規(guī)定應計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。 　?。?）購買日計算合并商譽 　　合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值（考慮所得稅后）的份額 　?。?）購買日編制合并財務報表的調整抵銷會計分錄 　?、僬{整分錄（將子公司的賬面價值調整為公允價值） 　　借：存貨、固定資產、無形資產等【評估增值】 　　　　遞延所得稅資產【評估減值確認遞延所得稅的影響】 　　　　貸：應收賬款等【評估減值】 　　　　　　遞延所得稅負債【評估增值確認遞延所得稅的影響】 　　　　　　資本公積 【差額】 　　【特別提示】免稅合并的特點： 　?、偻ǔＪ嵌ㄏ蛟霭l(fā)股票； 　?、谝阎枚惗惵剩?　?、鄞嬖谠u估增值。同時存在這三個條件的通常屬于免稅合并，需要考慮遞延所得稅的確認問題。 　?、诘咒N分錄 　　借：股本 　　　　其他權益工具 　　　　資本公積 　　　　其他綜合收益 　　　　盈余公積 　　　　未分配利潤 　　　　商譽 　　　　貸：長期股權投資 　　　　　　少數(shù)股東權益 【例題·計算分析題】A公司為B公司的母公司，持有B公司的股權比例為80％。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，所得稅稅率為25％，發(fā)出存貨采用先進先出法計價，與稅法規(guī)定相同。A公司和B公司均按照應收賬款余額10％計提壞賬準備，稅法規(guī)定計提壞賬準備于實際發(fā)生時允許稅前扣除。 　?。?）2×21年B公司向A公司銷售甲產品100件，每件售價為8萬元，成本為6萬元，至年末已對外銷售甲產品70件。貨款尚未收付。 　?。?）2×22年B公司向A公司銷售甲產品90件，每件售價為9萬元，成本為8萬元；至年末已對外銷售甲產品20件。本年、上年貨款均未收付。 　　要求：編制A公司2×21年和2×22年合并財務報表抵銷分錄。 ??『正確答案』 2×21年2×22年借：營業(yè)收入　　?。?00×8）800 　　貸：營業(yè)成本　　　?。ǖ箶D）740 　　　　存貨　　　 [30×（8－6）]60 注：集團層面只認可A公司個別財務報表中的對集團公司外銷售的收入，所以沖減B公司個別財務報表中的收入800萬元。借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　60 　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　60－－－－借：營業(yè)收入　　　　　　　?。?0×9）810 　　貸：營業(yè)成本　 　　　　　　　　　　　810 借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 110 　　貸：存貨 [10×（8－6）＋90×（9－8）]110合并財務報表列報： 存貨：30×6＝180（萬元） 驗算：個別財務報表（30×8）＋合并財務報表（－60）＝180（萬元）合并財務報表列報： 存貨：10×6＋90×8＝780（萬元） 驗算：個別財務報表（10×8＋90×9）＋合并財務報表（－110）＝780（萬元）借：遞延所得稅資產　　　　　　　（60×25％）15 　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　15借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　15 　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　15 借：遞延所得稅資產　 （110×25％－15）12.5 　　貸：所得稅費用　 　　　　　　　　　　 12.5借：少數(shù)股東權益　　　　?。?0×20％×75％）9 　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　9借：少數(shù)股東權益　　　　　 （110×20％×75％）16.5 　　貸：年初未分配利潤 　　　　　　　　　　　　　　9 　　　　少數(shù)股東損益　　[（110－60）×20％×75％）]7.5抵銷債權債務 借：應付賬款　　　　　　　（100×8×1.13）904 　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　904抵銷債權債務 借：應付賬款　 [904＋（90×9×1.13）]1 819.3 　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　1 819.3借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　 90.4 　　貸：信用減值損失　　　　　　?。?04×10％）90.4借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　90.4 　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　 　　 90.4 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　91.53 　　貸：信用減值損失　 （90×9×1.13×10％）91.53借：所得稅費用　　　　　　　（90.4×25％）22.6 　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　22.6借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　22.6 　　貸：遞延所得稅資產　 　　　　　　　　　 22.6 借：所得稅費用　　　　　 （91.53×25％）22.88 　　貸：遞延所得稅資產 　　　　　　　　　　 22.88借：少數(shù)股東損益　　?。?0.4×20％×75％）13.56 　　貸：少數(shù)股東權益　　　　 　　　　　　　 　13.56借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　13.56 　　少數(shù)股東損益　　　?。?1.53×20％×75％）13.73 　　貸：少數(shù)股東權益[（90.4＋91.53）×20％×75％]27.29