步驟 1：計算收到預(yù)收款時的預(yù)繳增值稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時，需按3% 預(yù)征率預(yù)繳增值稅。題目中提到 “預(yù)售房屋收取了 1.2 億元首付款”“已收到 8.5 億元房屋預(yù)收款”，假設(shè)總預(yù)收款為 8.5 億元（結(jié)合 “交付時銷售了 65%”，推測預(yù)售階段累計收款 8.5 億），則： 預(yù)繳增值稅 = 預(yù)收款 ÷ (1 + 9%) × 3% = 85000 ÷ (1 + 9%) × 3% ≈ 85000 ÷ 1.09 × 0.03 ≈ 2357.80 萬元 步驟 2：計算交付時的當(dāng)期應(yīng)納稅額 適用一般計稅方法時，銷售額和允許扣除的土地價款需按公式計算： 當(dāng)期允許扣除的土地價款 =（支付的土地價款 + 拆遷補償款）× 已售面積比例 土地價款 3 億 + 拆遷補償款 0.5 億 = 35000 萬元，已售 65%，所以： 當(dāng)期允許扣除土地價款 = 35000 × 65% = 22750 萬元 當(dāng)期銷售額 =（全部價款和價外費用 - 當(dāng)期允許扣除土地價款）÷ (1 + 9%) 全部收款 8.5 億（假設(shè)交付時對應(yīng)銷售額為 8.5 億，因已售 65% 且收款 8.5 億），則： 當(dāng)期銷售額 = (85000 - 22750) ÷ (1 + 9%) = 62250 ÷ 1.09 ≈ 57110.09 萬元 當(dāng)期銷項稅額 = 銷售額 × 9% = 57110.09 × 9% ≈ 5139.91 萬元 假設(shè)當(dāng)期無進(jìn)項稅額（題目未提及），則當(dāng)期應(yīng)納稅額≈5139.91 萬元 步驟 3：結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額（5139.91 萬） > 預(yù)繳增值稅（2357.80 萬），需將預(yù)繳增值稅全額結(jié)轉(zhuǎn)抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，分錄為： 借：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 2357.80 貸：應(yīng)交稅費 —— 預(yù)交增值稅 2357.80