附有質(zhì)量保證金條款的 【案例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年10月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬元，增值稅為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2×18年12月1日之前支付貨款，在2×19年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20％。 在2×18年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10％的健身器材會(huì)被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）2×18年10月1日發(fā)出健身器材。 借：應(yīng)收賬款 2 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 400 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 600 000 應(yīng)收退貨成本 400 000 貸：庫存商品 2 000 000 （2）2×18年12月1日前收到貨款。 借：銀行存款 2 900 000 貸：應(yīng)收賬款 2 900 000 （3）2×18年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 250 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：應(yīng)收退貨成本 200 000 （4）2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，假定實(shí)際退貨量為400件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：庫存商品 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32 000 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 250 000 貸：應(yīng)收退貨成本 160 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 銀行存款 232 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：應(yīng)收退貨成本 40 000

附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售 A餐飲有限公司20×1年國慶節(jié)期間，旗下火鍋店開展“滿一百送一百”的促銷活動(dòng)?；顒?dòng)規(guī)則：消費(fèi)者消費(fèi)滿100元時(shí)，贈(zèng)送100元現(xiàn)金抵扣券，不足部分不送；當(dāng)消費(fèi)者下次來店消費(fèi)時(shí)可以作為現(xiàn)金使用于火鍋菜品消費(fèi)（不包含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券不找零，不兌換現(xiàn)金，不兌換禮物（含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券有效期至20×2年3月31日。 20×1年國慶節(jié)期間，該火鍋店實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入106萬元（含稅），實(shí)際送出現(xiàn)金抵扣券面值100萬，預(yù)計(jì)抵扣使用率80%。 截止20×1年12月31日，消費(fèi)者進(jìn)店消費(fèi)使用現(xiàn)金抵扣券面值70萬元，還有30萬元現(xiàn)金抵扣券未使用。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，剩下的30萬元抵扣券預(yù)計(jì)還有10萬元會(huì)在失效前到店消費(fèi)使用。 假定該火鍋店為一般納稅人，企業(yè)所得稅查賬征收。 消費(fèi)積分在實(shí)務(wù)中有不同的形式，如消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等。 1.會(huì)計(jì)處理 火鍋店授予顧客現(xiàn)金抵扣券是一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。顧客消費(fèi)單獨(dú)售價(jià)106萬元（含稅）；考慮到現(xiàn)金抵扣券使用率（80%），火鍋店估計(jì)現(xiàn)金抵扣券單獨(dú)售價(jià)為80萬元（100萬元×80%，含稅價(jià)）?；疱伒臧凑諉为?dú)服務(wù)（消費(fèi)）和現(xiàn)金抵扣券單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅? 分?jǐn)傊练?wù)（消費(fèi)）的交易價(jià)格=（106÷(106+80)）×106=60.41萬元； 分?jǐn)傊连F(xiàn)金抵扣券的交易價(jià)格=（106÷(106+80)）×80=45.59萬元。 （1）發(fā)放現(xiàn)金抵扣券的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 106.00萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 56.99萬元（60.41÷1.06） 合同負(fù)債 43.01萬元（45.59÷1.06） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.00萬元 （2）截止20×1年12月31日現(xiàn)金抵扣券使用抵扣了70萬，因此應(yīng)按照消費(fèi)者實(shí)際使用額占預(yù)期將抵扣使用的現(xiàn)金券（100萬元×80%）的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。 使用的70萬現(xiàn)金券應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70÷80×43.01=37.63萬元； 剩余未使用的現(xiàn)金券=43.01-37.63=5.38萬元（仍然作為負(fù)債）。 截止20×1年12月31日估計(jì)的會(huì)在失效前使用的現(xiàn)金券與初始預(yù)計(jì)相符，不調(diào)整剩余未使用現(xiàn)金券的合同負(fù)債價(jià)值。 借：合同負(fù)債 37.63萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37.63萬元