親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
【例·綜合題】（2021年）甲公司適用25％的企業(yè)所得稅稅率，預(yù)計(jì)未來期間所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×21年4月20日，所得稅匯算清繳日為2×21年4月25日。甲公司按照凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積。甲公司2×21年1月1日至4月20日發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
資料一：2×21年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)其在2×20年的一筆銷售汽車的業(yè)務(wù)存在會計(jì)差錯。2×20年12月20日，甲公司向乙公司銷售10輛汽車，合同單價(jià)是45萬元，甲公司額外與乙公司簽訂了一項(xiàng)5年免費(fèi)保養(yǎng)的合同。該保養(yǎng)合同構(gòu)成了單項(xiàng)履約義務(wù)，每輛汽車及其保養(yǎng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)分別為42萬元和8萬元。汽車賣出后甲公司將450萬元計(jì)入了當(dāng)期銷售收入。按照稅法的規(guī)定，450萬元銷售收入應(yīng)全額作為2×20年度的應(yīng)稅收入。
資料二：2×21年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)其在2×20年度漏確認(rèn)一項(xiàng)免費(fèi)質(zhì)保服務(wù)。按照以往經(jīng)驗(yàn)判斷服務(wù)的成本為6萬元，甲公司未確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本和預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定該免費(fèi)質(zhì)保服務(wù)不允許稅前抵扣所得稅，待實(shí)際發(fā)生時才能予以抵扣。
資料三：2×21年3月15日，甲公司收到了丙公司因?yàn)橘|(zhì)量問題退回的一輛汽車。該汽車為2×20年12月20日甲公司銷售給丙公司的，當(dāng)時確認(rèn)銷售收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本250萬元，款項(xiàng)尚未收到。假定稅法允許調(diào)整2×20年度的企業(yè)所得稅。
不考慮其他因素。
要求：（1）根據(jù)資料一，編制甲公司對會計(jì)差錯更正相關(guān)的會計(jì)分錄。
『正確答案』
汽車應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝450×（10×42）/（10×42＋10×8）＝378（萬元）；
保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝450×（10×8）/（10×42＋10×8）＝72（萬元）。
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 72
貸：合同負(fù)債 72
借：遞延所得稅資產(chǎn) （72×25％）18
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 18
借：盈余公積 5.4
利潤分配——未分配利潤 48.6
貸：以前年度損益調(diào)整 54
00:10:00
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