您好，學(xué)員。 這里簡單講下。因?yàn)樵O(shè)定受益計(jì)劃是按照現(xiàn)值計(jì)量的，因此計(jì)入當(dāng)期損益的金額可以分成這么幾部分：①當(dāng)期職工服務(wù)增加的負(fù)債（當(dāng)期服務(wù)成本）；②因設(shè)定受益計(jì)劃修改導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加（過去服務(wù)成本）；③結(jié)算利得或損失；④設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息受益、計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用和資產(chǎn)上限的利息影響。這里有幾個(gè)問題，比如設(shè)定受益計(jì)劃修改導(dǎo)致的損益變動(dòng)、過去服務(wù)成本不包括的內(nèi)容，這塊感覺講起來比較費(fèi)勁，而且似乎又用處不大，就略過了。具體的可以參考準(zhǔn)則應(yīng)用指南。這里需要重點(diǎn)講明的是關(guān)于凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。比如，企業(yè)上年度繳存設(shè)定受益計(jì)劃80元，實(shí)際利率10%，那么在當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)計(jì)算這80元的利息費(fèi)用，也就是8元，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；比如，企業(yè)上年度設(shè)定受益義務(wù)90元，那么就應(yīng)當(dāng)計(jì)提這90元對應(yīng)的利息9元，增加當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果存在資產(chǎn)上限，我們不能簡單把（計(jì)劃資產(chǎn)利息收益—計(jì)劃負(fù)債利息費(fèi)用）當(dāng)做凈資產(chǎn)的利息凈額，因?yàn)閮糍Y產(chǎn)的利息凈額其實(shí)是資產(chǎn)上限乘以折現(xiàn)率，而該資產(chǎn)上限并非計(jì)劃資產(chǎn)減去計(jì)劃負(fù)債。如果計(jì)劃資產(chǎn)減去計(jì)劃負(fù)債剛好等于資產(chǎn)上限，那么則不存在資產(chǎn)上限的影響問題，因?yàn)槎邉偤靡恢?。舉例而言，假設(shè)計(jì)劃資產(chǎn)時(shí)100，計(jì)劃負(fù)債是80，而資產(chǎn)上限是10，那么需要在財(cái)務(wù)費(fèi)用中考慮的利息凈額是10×10%=1，而非僅僅用100×10%-80×10%算出的結(jié)果。最后，關(guān)于計(jì)入其他綜合收益的金額：按照準(zhǔn)則的說法，計(jì)入其他綜合收益的金額即：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。 包括以下三個(gè)部分：①精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義 務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。③資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。精算利得或損失就不細(xì)說了，因?yàn)楣烙?jì)只要記得計(jì)入其他綜合受益就可以了。重點(diǎn)要說計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，準(zhǔn)則中是這樣解釋的：企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值乘以折現(xiàn)率來確定計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益，作為計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益和計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)之間的差額包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量中。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時(shí)間變化而產(chǎn)生的變動(dòng)，包括 計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)乘以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率來確定設(shè)定受益計(jì)劃 凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期間開始時(shí)確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)和折現(xiàn)率，并考慮該期間由于福利提存和福利支付所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)，但不應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在本會(huì)計(jì)期間的任何其他變動(dòng)（例如精算利得和損失）。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值乘以折現(xiàn)率來確定計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益，作為計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益和計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)之間的差額包括在設(shè)定 受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量中。 企業(yè)計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)上限的影響。企業(yè) 應(yīng)當(dāng)通過將資產(chǎn)上限的影響乘以折現(xiàn)率來確定資產(chǎn)上限影響的利息，作為資產(chǎn)上限影響總變 動(dòng)的一部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期間開始時(shí)確定資產(chǎn)上限的影響和折現(xiàn)率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)上 限影響的利息金額與資產(chǎn)上限影響總變動(dòng)之間的差額包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn) 的重新計(jì)量中。? 也就是說，如果當(dāng)年企業(yè)設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值增加了50元，同時(shí)，企業(yè)之前繳存了90元的資產(chǎn)，如果實(shí)際利率為10%，那么計(jì)入其他綜合收益的金額就是50-90×10%=41元。為什么要扣除這9元，很簡單，因?yàn)槟氵@9元相當(dāng)于企業(yè)自己拿90元去投資的收益，減少了未來義務(wù)的金額，通過財(cái)務(wù)費(fèi)用科目進(jìn)入了企業(yè)的報(bào)表。如果再計(jì)入其他綜合收益，相當(dāng)于計(jì)算了兩遍，既增加了損益，又增加了權(quán)益，這明顯不正確，因此要扣除這9元。關(guān)于資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，舉個(gè)例子：比如當(dāng)年期末，企業(yè)繳存230元，設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值280元，設(shè)定受益義務(wù)196元，根據(jù)合同約定，企業(yè)可以得到計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值增加20%的返還，企業(yè)繳存金額超過計(jì)劃義務(wù)的部分可以全額返還，實(shí)際利率10%。此時(shí)，企業(yè)的可以得到的退款就是230-196+50×0.2=44元，資產(chǎn)上限，就是這44元的現(xiàn)值，也就是33元。那么企業(yè)真正應(yīng)當(dāng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的設(shè)定受益資產(chǎn)是多少呢？應(yīng)當(dāng)是設(shè)定受益義務(wù)196+資產(chǎn)上限33=229元。為什么是196+33而不是230+33呢？我的理解是，企業(yè)多繳存的部分相當(dāng)于預(yù)繳存，或者是企業(yè)自己為賺取受益的投資，因而不應(yīng)當(dāng)反映在報(bào)表中（這塊只是我個(gè)人的理解，如果錯(cuò)了歡迎指正）。那么就應(yīng)當(dāng)沖減設(shè)定受益資產(chǎn)，之前設(shè)定受益資產(chǎn)的公允價(jià)值是280元，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入報(bào)表的價(jià)值是229元，因此就需要沖減51元。這51元就是所謂的資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額（實(shí)際的計(jì)算應(yīng)該是229-150-80-42-8）。