增值稅的出口免抵退稅，我個(gè)人覺(jué)得計(jì)算不難，最難的是背那些繞口的名詞。最可怕的是，拿到題目以后，你什么都會(huì)算，但是問(wèn)題看不懂。應(yīng)退稅額都算出來(lái)了，問(wèn)你免抵稅額是多少，直接蒙圈。 我自己琢磨了一套記憶辦法，供大家參考，歡迎指正。 舉個(gè)簡(jiǎn)單的例題（來(lái)自之了課堂）：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 13%，退稅率為 11%。2021 年 9 月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為200 萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 26 萬(wàn)元（通過(guò)認(rèn)證）。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為 100 萬(wàn)元。上期末留抵稅款 6 萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100 萬(wàn)元，收款 113萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣 200 萬(wàn)元。按部就班進(jìn)行計(jì)算： 1、出口銷(xiāo)售額是200萬(wàn)元，退稅率是11%，那么首先，出口貨物免抵退稅額=200×11%=22萬(wàn)。也就是這次出口銷(xiāo)售事實(shí)當(dāng)中，可以獲得的最高退稅額度，我理解為：可退稅限額。 2、征稅率是13%，那么當(dāng)期不得免抵稅額=200×（13%-11%）=4萬(wàn)。也就是抵減進(jìn)項(xiàng)的稅額，我理解為：進(jìn)項(xiàng)抵減額。 3、內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)13萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)是26萬(wàn)，上期留抵稅額6萬(wàn)，那么當(dāng)期應(yīng)納稅額=13-（26-4）-6=-12萬(wàn)。這里很好理解，應(yīng)納稅-12萬(wàn)元，意即應(yīng)退稅+12萬(wàn)元。 4、應(yīng)納稅額的絕對(duì)值小于可退稅限額，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額就是12萬(wàn)元。 5、好了，現(xiàn)在是最難記住的一個(gè)破名詞了——免抵稅額。免抵稅額=可退稅限額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=10萬(wàn)元。 這個(gè)免抵稅額經(jīng)?？迹铱偸峭怂暮x。今天琢磨了一晚上，終于想出了一個(gè)好辦法。 當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。這是官方名詞的公式，我把它簡(jiǎn)寫(xiě)一下： 免抵稅額=免抵退稅額-退稅額。再簡(jiǎn)寫(xiě)一下： 免抵=免抵退-退。哈哈，這下我徹底背下來(lái)了： 免+抵+退-退=免+抵=免抵=當(dāng)期免抵稅額 OK，繼續(xù)備考CPA。加油。 呃，上面解題的時(shí)候一直專(zhuān)注在那幾個(gè)名詞上面，把免稅進(jìn)料給忘了，多謝評(píng)論提醒。重新解題，順便捋一下免稅進(jìn)料和計(jì)劃分配率。 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 13%，退稅率為 11%。2021 年 9 月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為200 萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 26 萬(wàn)元（通過(guò)認(rèn)證）。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為 100 萬(wàn)元。上期末留抵稅款 6 萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100 萬(wàn)元，收款 113萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣 200 萬(wàn)元。 1、出口貨物免抵退稅額=200×11%-100×11%=11萬(wàn)，可退稅限額。 2、當(dāng)期不得免抵稅額=200×（13%-11%）-100×（13%-11%）=2萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)抵減額。 3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=13-（26-2）-6=-17萬(wàn)，絕對(duì)值與可退稅限額取小。 4、應(yīng)退稅額=11萬(wàn)，免抵稅額=0. 講一下為啥要在計(jì)算可退稅限額及進(jìn)項(xiàng)抵減額的時(shí)候，要用出口銷(xiāo)售額減去免稅原材料作為計(jì)算依據(jù)： 假設(shè)出口銷(xiāo)售額200萬(wàn)，使用了免稅進(jìn)口原材料80萬(wàn)、國(guó)內(nèi)已稅原材料80萬(wàn)（增值稅10.4萬(wàn)），退稅率11%。如果直接200×11%=11萬(wàn)，豈不是國(guó)家還虧錢(qián)了？因?yàn)槊舛愒牧?0萬(wàn)國(guó)家是沒(méi)收過(guò)稅的，等于這200萬(wàn)的銷(xiāo)售額，國(guó)家實(shí)際上只收了10.4萬(wàn)的稅費(fèi)，結(jié)果你出口反而要退11萬(wàn)給你，那就離譜了。 出口退稅的本質(zhì)，是將你出口前已經(jīng)繳納的增值稅退回，而且一般都不是全額退（13%稅率，11%或者10%的退稅率，國(guó)家還是要薅一下的）。因此，在用退稅率計(jì)算可退稅限額的時(shí)候，計(jì)算基數(shù)必須是已稅原材料增值形成的商品出口銷(xiāo)售額，不能包括免稅原材料增值形成的商品銷(xiāo)售額。進(jìn)項(xiàng)可抵減額也是同理。 這里還有另一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，計(jì)劃分配率。實(shí)際上，計(jì)劃分配率=計(jì)劃免稅進(jìn)口原材料÷計(jì)劃出口銷(xiāo)售額，因此，如果題目給出了計(jì)劃分配率，就直接用出口銷(xiāo)售額×計(jì)劃分配率，得出免稅進(jìn)口的原材料價(jià)格。計(jì)算基數(shù)=出口銷(xiāo)售額-出口銷(xiāo)售額×計(jì)劃分配率=出口銷(xiāo)售額×（1-計(jì)劃分配率）。PS：題目同時(shí)給出了計(jì)劃分配率和免稅原材料價(jià)格，用計(jì)劃分配率。 改一下剛才那個(gè)例題：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 13%，退稅率為 11%。2021 年 9 月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為200 萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 26 萬(wàn)元（通過(guò)認(rèn)證）。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為 100 萬(wàn)元。上期末留抵稅款 6 萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100 萬(wàn)元，收款 113萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣 200 萬(wàn)元。計(jì)劃分配率為60%。 那么100萬(wàn)的免稅進(jìn)料就屬于干擾項(xiàng)了，不要關(guān)他。 1、出口貨物免抵退稅額=200×（1-60%）×11%=8.8萬(wàn)，可退稅限額。 2、當(dāng)期不得免抵稅額=200×（1-60%）×（13%-11%）=1.6萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)抵減額。 3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=13-（26-1.6）-6=-17.4萬(wàn)，絕對(duì)值與可退稅限額取小。 4、應(yīng)退稅額=8.8萬(wàn)，免抵稅額=0. OK~