無形資產準則應用指南第五條規(guī)定： 根據本準則第十七條規(guī)定，無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。 固定資產準則第九條規(guī)定：自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 因此，土地使用權攤銷額在建設期間應該資本化計入在建工程。