7、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

除股利計(jì)入投資收益外，其他利得和損失計(jì)入其他綜合收益，出售時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益

①交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本

借：其他權(quán)益工具投資—成本 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款

②收到股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利

③公允價(jià)值變動(dòng) 借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益—其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

借：應(yīng)收股利（計(jì)提股利） 貸：投資收益

借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利

④出售 借：銀行存款 其他綜合收益—其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)（反沖） 貸：其他權(quán)益工具投資—成本 ????????????????????? —公允價(jià)值變動(dòng) ??? 盈余公積—法定盈余公積（差額計(jì)入留存收益） ??? 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

5、計(jì)提減值和轉(zhuǎn)回 （1）減值

借：信用減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 租賃應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備（不影響其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值）

（2）實(shí)際發(fā)生時(shí)予以核銷 借：貸款損失準(zhǔn)備等 信用減值損失（如果核銷金額大于已計(jì)提的損失準(zhǔn)備） 貸：貸款/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/債權(quán)投資/租賃應(yīng)收款/其他債權(quán)投資

（3）轉(zhuǎn)回（相反）（存貨和金融資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回）

以上就是金融資產(chǎn)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

您看看這樣能不能理解

接下來(lái)老師給你舉個(gè)例子，更好的理解什么是攤余成本

————————攤余成本案例分析————————

2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司5年期債券，

面值總額1 250萬(wàn)元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬(wàn)元），本金最后一次支付。

合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，

且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。

甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。

甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，

將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

不考慮所得稅、減值損失，計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)。

甲公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率，設(shè)該債券的實(shí)際利率為r

59×（P/A，5，r）＋1250×（P/F，5，r） ＝1 000萬(wàn)元 　　采用插值法，可以計(jì)算得出r＝10%。

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： （1）2010年1月1日，購(gòu)入債券：

借：債權(quán)投資——成本 　1 250（面值） 貸：銀行存款　　　　 1 000（實(shí)際支付） 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　 250 　　攤余成本＝1 250－250＝1 000萬(wàn)元?

（2）2010年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　41 　　貸：投資收益　 ?。? 000×10%）100

借：銀行存款　　　　　　　　　　59 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 　　攤余成本＝1 000＋100－59＝1 041萬(wàn)元?

（3）2011年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　45 貸：投資收益　 　（1 041×10%）104

借：銀行存款　　　　　　　　　　59 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 　　攤余成本＝1 041＋104－59＝1 086萬(wàn)元?

（4）2012年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　50 貸：投資收益　 ?。? 086×10%）109

借：銀行存款　　　　　　　　　　59 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 　　攤余成本＝1 086＋109－59＝1 136萬(wàn)元?

（5）2013年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　55 貸：投資收益 　?。? 136×10%）114

借：銀行存款　　　　　　　　　　59 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　59 　　攤余成本＝1 136＋114－59＝1 191萬(wàn)元?

（6）2014年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 ? ? ? ?債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　59 貸：投資收益　 　　　　　 　　　118?

借：銀行存款　　　　　　　　　　59 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

借：銀行存款　　　　　　　　 1 250貸：債權(quán)投資——成本　　　　 1 250?

計(jì)算分析題2? 承前例，假定在2012年1月1日（第三年年初），甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625萬(wàn)元）將會(huì)在該年末收回，

而其余的一半本金將于2014年年末付清。

此時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2012年年初的攤余成本（賬面價(jià)值），計(jì)入當(dāng)期損益。

調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率10%?

（1）2010年1月1日，購(gòu)入債券： 借：債權(quán)投資——成本　　 1 250（面值） 貸：銀行存款　　　　　1 000 （實(shí)際支付） 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　 250? 　　攤余成本＝1 250－250＝1 000萬(wàn)元?

（2）2010年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　41 貸：投資收益　　 （1 000×10%）100

借：銀行存款　　　　　　　　　　59 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 攤余成本＝1 000＋100－59＝1 041萬(wàn)元?

（3）2011年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　45 貸：投資收益　　 （1 041×10%）104

借：銀行存款　　　　　　　　　　59 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

攤余成本＝1 041＋104－59＝1 086萬(wàn)元 2012年1月1日（第二年年末）：

攤余成本＝1 086萬(wàn)元 賬面價(jià)值＝1 250－250＋41＋45＝1 086萬(wàn)元?

按原計(jì)劃的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值也等于1 086萬(wàn)元，因未來(lái)現(xiàn)金流量改變，而重新計(jì)算的現(xiàn)值是1 139萬(wàn)元。

第三年末現(xiàn)金流量684（625+59）萬(wàn)元，

第四年30（625×4.72%）萬(wàn)元， 第五年（625×4.72%+625）655萬(wàn)元。

采用最初確定的實(shí)際利率10%重新計(jì)算的現(xiàn)值=684×0.9091+30×0.8264+655×0.7513=1 139萬(wàn)元?

（4）2012年1月1日，調(diào)整期初攤余成本： 借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　53 貸：投資收益　?。? 139－1 086）53 　　 　

　賬面價(jià)值＝1 086＋53＝1 139萬(wàn)元 　　攤余成本＝1 086＋53＝1 139萬(wàn)元

（5）2012年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59 ? ? ? ?債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　55 貸：投資收益　　 （1 139×10%）114

借：銀行存款　　　　　　　　　　59 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

借：銀行存款 　　　　　　　　　625 貸：債權(quán)投資——成本 　　　　　625 攤余成本＝1 139＋114－59－625＝569萬(wàn)元?

（6）2013年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　30 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　27 貸：投資收益　　　?。?69×10%）57

借：銀行存款　　　　　　　　　　30 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　30 　　攤余成本＝569＋57－30＝596萬(wàn)元?

（7）2014年12月31日： 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　30 　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　29 貸：投資收益　　　　　　　　　　59??

借：銀行存款　　　　　　　　　　30 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　30

借：銀行存款　　　　　　　　　 625貸：債權(quán)投資——成本　　　　　 625?

【單選題】2019年年初，甲公司購(gòu)買了A公司當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券，面值為1 000 000元，

票面年利率為4%，期限為5年，買價(jià)（公允價(jià)值）為950 000元，

同時(shí)，發(fā)生交易費(fèi)用6 680元，甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，

該債券每年年末支付一次利息，在第五年年末兌付本金并支付最后一年利息。

假定甲公司經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為5%甲公司持有A公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（?。?　　A.1 040 000元? B.200 000元 　　C.1 200 000元? D.243 320元?

答案D 解析 累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝五年內(nèi)按照票面面值和票面利率計(jì)算的利息＋債券初始入賬時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整 ＝1000000×4%×5＋1000000－956680 ＝200000＋43320＝243320元

也可以這樣計(jì)算： 累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝五年內(nèi)收到的本金和利息扣除付出的代價(jià) ＝120（100＋100×4%×5）－95.668 ＝24.332萬(wàn)元?

以上就是金融資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)的和攤余成本的案例分析啦

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