重整計劃執(zhí)行期間的稅收優(yōu)惠 重整計劃經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)實施后進(jìn)入執(zhí)行階段，期間發(fā)生的稅收債權(quán)屬于重整計劃外的新生稅收債權(quán)，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策則需在重整計劃外單列。經(jīng)破產(chǎn)重整債權(quán)人會議討論后的債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案已經(jīng)確定了既有稅收債權(quán)，但在債務(wù)人的經(jīng)營方案中(即重整計劃執(zhí)行期間)的新生稅收債權(quán)存在一定程度的不確定性。在破產(chǎn)重整實踐中，此部分新生稅收債權(quán)往往計入破產(chǎn)費用優(yōu)先清償，是破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的盲區(qū)。因此，為填補空白，首先應(yīng)當(dāng)確定對新生稅收債權(quán)予以減免的條件，即必須滿足征稅機關(guān)有處分權(quán)、有法律依據(jù)且滿足法律條件、征稅機關(guān)以行政決定的形式而為之等條件。如有學(xué)者提出“無稅重組”的主要條件包括:(1)經(jīng)營的連續(xù)性;(2)權(quán)益的連續(xù)性;(3)企業(yè)缺乏納稅必要的資金;(4)重組必須有合理的商業(yè)目的。[9]其次，應(yīng)當(dāng)明確破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇的事由。具體可分為個別困難性優(yōu)惠和宏觀調(diào)控性優(yōu)惠，比如因恢復(fù)生產(chǎn)發(fā)生的稅費或納入國家營改增試點范圍后發(fā)生的費用。最后，目前的稅費免除主要有三種形式:法定免除、裁量免除和稅收赦免。屬于法定免除情形的破產(chǎn)重整企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循備案類減免稅的程序享受稅收優(yōu)惠待遇。屬于裁量免除和稅收赦免情形的，有權(quán)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)重整企業(yè)的應(yīng)稅行為、財務(wù)狀況以及營運價值等事實，在職權(quán)范圍內(nèi)依法決定施以稅收優(yōu)惠政策，并且要求按照固定的納稅期限予以優(yōu)惠，以提高行政效率、節(jié)約稅收征管成本。 重整期間外的稅收優(yōu)惠 重整程序終止后至企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營、扭虧為盈期間，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，強化破產(chǎn)重整企業(yè)的減免稅管理工作，決定其是否享有稅收優(yōu)惠政策。同時，由于重整程序已宣告結(jié)束，生產(chǎn)經(jīng)營活動逐步轉(zhuǎn)入正軌，因而對破產(chǎn)重整企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)嚴(yán)格管理?？梢钥紤]輔之以評估稅收優(yōu)惠風(fēng)險、明確稅收承擔(dān)主體、要求重整企業(yè)提供擔(dān)保等其他措施，確保國家稅款的足額征繳。此外，為了加大對企業(yè)境外并購所得的優(yōu)惠力度，降低國內(nèi)企業(yè)海外并購的稅收負(fù)擔(dān)，“應(yīng)對進(jìn)行境外并購重組的企業(yè)實行企業(yè)所得稅低稅率;對境外并購重組后的公司匯回國內(nèi)的股息紅利給予免稅優(yōu)惠”。