核算使用的明細(xì)科目： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整 ——其他綜合收益 ——其他權(quán)益變動(dòng) 1.“投資成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理(調(diào)初始) (1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本; (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(份額) 貸：銀行存款等 營(yíng)業(yè)外收入(差額) 【提示1】該初始投資成本的調(diào)整僅適用于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資，對(duì)子公司投資采用成本法核算，取得時(shí)不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整(商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中)。 【提示2】投資方追加投資但仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。 2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理(調(diào)利潤(rùn)) (1)核算前提(兩個(gè)統(tǒng)一) 權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，作為一個(gè)整體其所產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)在一致的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)上確定，被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不同的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則，按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位進(jìn)行調(diào)整。另外，投資企業(yè)與被投資單位采用的會(huì)計(jì)期間不同的，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。 (2)完全權(quán)益法下投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來期間通過經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。 投資收益的確認(rèn)應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，即應(yīng)按投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益。 ①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益(調(diào)整后凈利潤(rùn)×投資份額) ②借：投資收益(調(diào)整后凈虧損×投資份額) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 涉及的主要調(diào)整： ①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額、減值準(zhǔn)備金額 a.調(diào)整被投資方固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊額或攤銷額 c.按投資時(shí)被投資單位該存貨的公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值確定的存貨銷售成本，調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益。 【提示1】只有銷售出去的存貨才影響營(yíng)業(yè)成本進(jìn)而影響利潤(rùn)，才需要進(jìn)行調(diào)整。 【提示2】 a.無論公允價(jià)值高于還是低于賬面價(jià)值，都需要對(duì)凈損益調(diào)整; b.無論被投資方實(shí)現(xiàn)盈利還是出現(xiàn)虧損，且公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同，都需要對(duì)凈損益進(jìn)行調(diào)整; c.如果投資方無法合理取得被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值，則按照賬面凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益; d.在實(shí)務(wù)中，如果凈利潤(rùn)無法調(diào)整或調(diào)整意義不大時(shí)，可以不調(diào)整; e.如果考慮所得稅，還需考慮所得稅費(fèi)用的影響。 (3)對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。 【提示】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的界定：購(gòu)入方作為存貨，則指的是未將商品銷售給第三方(非關(guān)聯(lián)方企業(yè));購(gòu)入方作為非流動(dòng)資產(chǎn)核算，則指的是未提取折舊或未攤銷的部分。