關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定 根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)就國有林場和苗圃（以下簡稱林場）執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補(bǔ)充規(guī)定： 一、新增一級科目及其使用說明 （一）林場應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1614 營林工程”和“1841 林木資產(chǎn)”一級科目。 （二）關(guān)于增設(shè)科目的使用說明 1614 營林工程 一、本科目核算林場發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)各種林木和苗木的生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到正式投產(chǎn)可以采收林產(chǎn)品后，繼續(xù)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通過“加工物品”科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木生產(chǎn)成本”、“林木生產(chǎn)成本”、“間接費(fèi)用”等明細(xì)科目。在“林木生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木成本”、“生產(chǎn)性林木成本”、“公益性林木成本”設(shè)置明細(xì)科目。 三、營林工程的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生屬于營林生產(chǎn)的費(fèi)用時，按照可以直接計入營林成本的費(fèi)用，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），按照需要分?jǐn)傆嬋霠I林成本的費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“林木資產(chǎn)──苗木”、“庫存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“長期待攤費(fèi)用”等科目。 （二）月末，將間接費(fèi)用按照一定的分配方法計入營林成本，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目的“間接費(fèi)用”明細(xì)科目應(yīng)無余額。 （三）期末，將竣工的營林工程發(fā)生的營林生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）采伐或處置未竣工的林木、苗木時，應(yīng)當(dāng)先將林木、苗木的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)賬面余額。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映林場尚未結(jié)轉(zhuǎn)的營林工程發(fā)生的實(shí)際成本。 1841 林木資產(chǎn) 一、本科目核算林場營造管理的各種活立木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累計成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木”和“林木”兩個明細(xì)科目，在“林木”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”、“公益性林木資產(chǎn)”設(shè)置明細(xì)科目。 三、林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）林木資產(chǎn)取得時，應(yīng)當(dāng)按照其取得時的成本入賬。 1.自行營造形成的林木，期末按照該林木達(dá)到營林工程竣工標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)營林生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“營林工程”科目。 ２.購入或有償調(diào)入的林木，按照購入或有償調(diào)入的成本，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ３.無償調(diào)入的林木，按照該林木資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。 （二）按規(guī)定采伐林木、自主出售成品苗木或造林時，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)林木資產(chǎn)的賬面余額。 １.更新采伐公益性林木資產(chǎn)時，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。 ２.采伐消耗性林木資產(chǎn)時，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。 ３.自主出售成品苗木或造林時，按照該苗木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目[出售]或“營林工程”科目[造林]，貸記本科目。 （三）生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)在林產(chǎn)品采收期限內(nèi)逐期攤?cè)肓之a(chǎn)品的成本，各期攤銷時，借記“加工物品──林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。 （四）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處置林木資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： １.報經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)（不含可自主出售的林木資產(chǎn)）時，按照被轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照收到的價款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；如果按照有關(guān)規(guī)定將林木資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照收到的價款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“其他收入”科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木的林地使用權(quán)，其林地附著的林木資產(chǎn)的賬面余額及處置收入和費(fèi)用，按照有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。 ２.報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出林木資產(chǎn)時，按照調(diào)出林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ３.報經(jīng)批準(zhǔn)用林木資產(chǎn)投資時，參照新制度中關(guān)于置換換入相關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 ４.因遭受自然災(zāi)害等致使林木資產(chǎn)發(fā)生損毀時，應(yīng)當(dāng)將被損毀林木資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映林場林木資產(chǎn)的累計成本。 二、關(guān)于報表及編制說明 （一）新增項目 林場應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“保障性住房凈值”和“長期待攤費(fèi)用”項目之間增加“林木資產(chǎn)”項目。 （二）新增項目的填列方法 林場在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)按照“林木資產(chǎn)──苗木”和“林木資產(chǎn)──林木──消耗性林木資產(chǎn)”科目期末余額的合計數(shù)填列“存貨”項目，按照“林木資產(chǎn)”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項目；按照“營林工程──苗木生產(chǎn)成本”和“營林工程──林木生產(chǎn)成本──消耗性林木成本”科目期末余額的合計數(shù)填列“存貨”項目，按照“營林工程”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項目。 三、生效日期 本規(guī)定自2019年1月1日起施行。