合并報表是否出表 根據(jù)《企業(yè)會計準則第 33 號 —— 合并財務(wù)報表》，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。當母公司喪失對子公司的控制權(quán) ，子公司不應(yīng)繼續(xù)被納入上市公司合并財務(wù)報表范圍內(nèi)，理應(yīng) “出表”。也就是說，母公司因股權(quán)和股東貸款被強制執(zhí)行而喪失對子公司控制權(quán)后，在編制合并報表時，不再將該子公司納入合并范圍。 會計分錄處理 會計分錄處理分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表兩種情況： 個別財務(wù)報表 終止確認長期股權(quán)投資： 借：銀行存款（如果有收到相關(guān)款項） 投資收益（差額，可能在貸方） 貸：長期股權(quán)投資（按賬面價值轉(zhuǎn)出） 應(yīng)收股利（如果有尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤 ） 例如，母公司對子公司長期股權(quán)投資賬面價值為 1000 萬元，強制執(zhí)行后沒有收到款項，分錄為： 借：投資收益 1000 貸：長期股權(quán)投資 1000 對于股東貸款： 如果股東貸款無法收回，需要計提壞賬準備并進行核銷： 借：壞賬準備 貸：其他應(yīng)收款 —— 子公司（股東貸款） 如果之前沒有計提壞賬準備，直接核銷時： 借：投資收益 貸：其他應(yīng)收款 —— 子公司（股東貸款） 假設(shè)股東貸款賬面余額為 200 萬元，之前未計提壞賬準備，分錄為： 借：投資收益 200 貸：其他應(yīng)收款 —— 子公司 200 合并財務(wù)報表 剩余股權(quán)的處理：對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。 借：長期股權(quán)投資（按公允價值計量） 貸：投資收益 計算并確認處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額： 借：投資收益（或貸記投資收益，差額計入 ） 貸：長期股權(quán)投資（或借記長期股權(quán)投資 ） 與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等的處理：應(yīng)當在喪失控制權(quán)時按照相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)為當期投資收益或留存收益。 若為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益（除了因被投資單位其他綜合收益變動而確認的其他綜合收益 ）： 借：其他綜合收益 貸：投資收益 若為其他情況，比如因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而確認的其他綜合收益： 借：其他綜合收益 貸：盈余公積 利潤分配 —— 未分配利潤 對應(yīng)收的原子公司款項（股東貸款）：應(yīng)當按照金融工具準則有關(guān)規(guī)定進行會計處理，確認和計量的金額與該應(yīng)收款項在母公司個別財務(wù)報表原賬面余額之間的差額抵減處置子公司產(chǎn)生的投資收益。如果之前已在個別報表中全額計提壞賬準備，合并報表層面可能需要根據(jù)具體情況進行調(diào)整。