情況一：暫估金額與發(fā)票金額一致 沖回暫估分錄： 借：工程施工 / 主營業(yè)務成本等（紅字，去年暫估時使用的科目 ） 貸：相關暫估科目（如應付賬款 —— 暫估，紅字 ） 假設去年暫估成本時的分錄為 “借：工程施工 —— 暫估成本 100000，貸：應付賬款 —— 暫估 100000” ，則沖回分錄為 “借：工程施工 —— 暫估成本 -100000，貸：應付賬款 —— 暫估 -100000”。 根據發(fā)票編制正式分錄： 借：工程施工 / 主營業(yè)務成本等（按發(fā)票金額 ） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）（如果取得的是增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上的稅額 ） 貸：應付賬款 / 銀行存款等（根據實際結算情況 ） 若取得的發(fā)票金額為 100000 元，稅額為 9000 元（假設稅率為 9% ），款項尚未支付，則分錄為 “借：工程施工 —— 合同成本 100000，應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 9000，貸：應付賬款 109000”。 情況二：暫估金額與發(fā)票金額不一致 沖回暫估分錄：同情況一的第一步，使用紅字沖回去年的暫估分錄。 根據發(fā)票編制正式分錄：按發(fā)票金額編制分錄，涉及的科目與情況一的第二步相同。 調整成本差異： 如果暫估成本小于發(fā)票金額： 借：工程施工 / 主營業(yè)務成本等（差額 ） 貸：應付賬款 / 銀行存款等（差額對應的部分 ） 例如，去年暫估成本為 90000 元，今年收到發(fā)票金額為 100000 元，稅額為 9000 元，已支付款項。沖回暫估分錄后，編制正式分錄 “借：工程施工 —— 合同成本 100000，應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 9000，貸：銀行存款 109000” ，同時調整成本差異 “借：工程施工 —— 合同成本 10000，貸：銀行存款 10000”。 如果暫估成本大于發(fā)票金額： 借：應付賬款 / 銀行存款等（差額 ） 貸：工程施工 / 主營業(yè)務成本等（差額 ，用紅字或負數(shù) ） 假設去年暫估成本為 110000 元，今年收到發(fā)票金額為 100000 元，稅額為 9000 元，款項已支付。沖回暫估分錄后，編制正式分錄 “借：工程施工 —— 合同成本 100000，應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 9000，貸：銀行存款 109000” ，然后調整成本差異 “借：銀行存款 10000，貸：工程施工 —— 合同成本 -10000”。 稅務方面的注意事項 企業(yè)所得稅：在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如果在次年 5 月 31 日前收到發(fā)票，暫估成本可以在稅前扣除，無需做納稅調整；如果在匯算清繳期結束后才收到發(fā)票，只要在 5 年內，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除 。 增值稅：如果取得的是增值稅專用發(fā)票，應在規(guī)定的認證期限內進行認證（目前沒有認證期限限制，但需符合相關規(guī)定 ），并抵扣進項稅額。