能給詳細(xì)舉例說明嗎

PPP 項目金融資產(chǎn)模式下的會計和稅務(wù)處理如下： 會計處理 建設(shè)期：社會資本方提供建造服務(wù)時，若為主要責(zé)任人，按履約進度確認(rèn)收入和成本，同時確認(rèn)合同資產(chǎn)。例如，發(fā)生建造成本時，借記 “合同履約成本”，貸記 “原材料”“應(yīng)付職工薪酬” 等；確認(rèn)收入時，借記 “合同資產(chǎn)”，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”。 運營期：在擁有收取確定金額現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的權(quán)利時，將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項，如借記 “應(yīng)收賬款”，貸記 “合同資產(chǎn)”。收到款項時，借記 “銀行存款”，貸記 “應(yīng)收賬款”，同時將利息收入確認(rèn)為財務(wù)費用貸方，即借記 “應(yīng)收賬款”，貸記 “財務(wù)費用 - 利息收入”。 稅務(wù)處理 增值稅：項目公司提供的資產(chǎn)建造服務(wù)屬于 “建筑服務(wù)”，稅率一般為 9%，銷售額包括業(yè)主付費中的建造成本、利潤和利息；資產(chǎn)維護服務(wù)屬于 “現(xiàn)代服務(wù)”，稅率為 6%，銷售額包括維護成本和利潤。納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的付款時間，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。若業(yè)主付費金額難以區(qū)分項目，按照兼營原則從高適用稅率 9%。 企業(yè)所得稅：按照完工進度法確認(rèn)每年建造收入和維護收入，合同預(yù)計總收入可根據(jù)預(yù)計總成本和合理利潤率計算確定，實際發(fā)生的建造成本和維護成本正常在稅前扣除。對于會計上按實際利率法確認(rèn)的財務(wù)費用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，存在稅會差異需進行納稅調(diào)整，但實際操作中也可根據(jù)相關(guān)口徑不進行調(diào)整。 案例 2022 年初，甲公司與當(dāng)?shù)卣炗?PPP 項目合同，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)乜缃髽虻慕ㄔO(shè)、運營和維護。PPP 項目合同期間為 6 年，項目建設(shè)期 2 年、運營期 4 年。運營期滿后，甲公司將 PPP 項目資產(chǎn)無償移交給政府方。按照 PPP 項目合同約定，政府方在運營期間每年末向甲公司支付 1240 萬元。甲公司合理估計其能夠達到驗收條件。通過插值法計算出該 PPP 項目的實際利率為 10%。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費。 會計處理如下： 建設(shè)期：假設(shè) 2022 年、2023 年每年確認(rèn)的合同資產(chǎn)分別為 1509 萬元，會計分錄為：借 “合同資產(chǎn)” 1509 萬元，貸 “主營業(yè)務(wù)收入” 1509 萬元；同時，借 “合同履約成本”，貸 “原材料、應(yīng)付職工薪酬等”；借 “主營業(yè)務(wù)成本”，貸 “合同履約成本”。另外，確認(rèn)融資成分的影響，借 “合同資產(chǎn)” 150.9 萬元（1509×10%），貸 “財務(wù)費用、利息收入等”150.9 萬元。 運營期：每年確認(rèn)運營收入和成本，借 “合同資產(chǎn)” 240 萬元，貸 “主營業(yè)務(wù)收入” 240 萬元；借 “合同履約成本” 200 萬元，貸 “原材料、應(yīng)付職工薪酬等”200 萬元；借 “主營業(yè)務(wù)成本” 200 萬元，貸 “合同履約成本” 200 萬元。確認(rèn)融資成分的影響，借 “合同資產(chǎn)”，貸 “財務(wù)費用、利息收入等”。甲公司擁有收款權(quán)時，借 “應(yīng)收賬款” 1240 萬元，貸 “合同資產(chǎn)” 1240 萬元。 稅務(wù)處理如下： 增值稅：建造服務(wù)按 “建筑服務(wù)” 9% 稅率計算增值稅，運營期的維護服務(wù)等按 “現(xiàn)代服務(wù)” 6% 稅率計算增值稅，在合同約定的付款時間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 企業(yè)所得稅：按完工進度法確認(rèn)建造收入和運營收入，實際發(fā)生的成本費用在稅前扣除，會計上確認(rèn)的財務(wù)費用按規(guī)定進行稅會差異調(diào)整。