筆者在審計過程中，發(fā)現(xiàn)有些施工企業(yè)為了自身利益，利用公路施工地點(diǎn)分散、流動性大、工程承包形式多種多樣等行業(yè)特點(diǎn)，運(yùn)用各種手段、途徑、方法，少列收入虛增成本，從而減少應(yīng)稅所得，以達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

　　1.將工程結(jié)算收入或工程差價收入、合同外工程變更收入，掛“其他應(yīng)付款”賬，少計應(yīng)稅所得，少繳所得稅或以后以現(xiàn)金支出，用于職工福利、獎金、“小金庫”。

　　2.公路工程項目施工時間長，持續(xù)時間超過一年或跨年度的，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入實(shí)現(xiàn)，而按收付實(shí)現(xiàn)制或視成本情況確定工程結(jié)算收入，漏交企業(yè)所得稅。

　　3.某些施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成呆、壞賬，且已作為支出、虧損處理，但在以后年度收回時未作收入入賬，滯留賬外，或掛其他應(yīng)付款，漏交企業(yè)所得稅。

　　4.某些企業(yè)為了隱瞞利潤，虛增招待費(fèi)支出掛其他應(yīng)付款，或招待費(fèi)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超出部分不作為納稅所得額，從而逃避了企業(yè)所得稅。

　　5.有些企業(yè)為了逃避企業(yè)所得稅，將當(dāng)期部分利潤以預(yù)提工資、承包費(fèi)用、利息、電費(fèi)等名義掛預(yù)提費(fèi)用，增加成本，減少利潤，減少了企業(yè)所得稅。

　　6.多提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)或擅自擴(kuò)大計提比率，以此少繳稅金。

　　7.有些企業(yè)施工現(xiàn)場管理內(nèi)控缺乏，現(xiàn)場資源出租或交換抵頂使用缺少記錄，少記了“其他業(yè)務(wù)收入”，從而逃避了企業(yè)所得稅。

　　對公路施工企業(yè)而言，以上現(xiàn)象存在但還不是太難發(fā)現(xiàn)，工作難度最大、審核風(fēng)險最大的應(yīng)是其工程成本的審核。由于公路施工行業(yè)的特點(diǎn)，工程造價高、成本內(nèi)容多，構(gòu)成復(fù)雜 ，因此，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對工程成本的審核，尤其應(yīng)加強(qiáng)對 “人工費(fèi)”、“材料費(fèi)”、“管理費(fèi)”等費(fèi)用的審核。

　　一、人工費(fèi)

　　1.以“工資單”形式表現(xiàn)的管理人員的工資，因企業(yè)內(nèi)部人員流動頻繁，企業(yè)常以工資單的形式進(jìn)行舞弊。

　　例如：增加成本支出，減少企業(yè)應(yīng)交所得稅；以計發(fā)“獎金”、“補(bǔ)貼”、“加班”等名義處理一些違反財經(jīng)法紀(jì)的開支，甚至從中貪污行賄。因此，在對應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測試中要注意：第一，通過分析性復(fù)核檢查年度工資有無異常波動情況（特別是“一次性獎勵”和“獎金”項目）并查明原因；第二，抽查應(yīng)付工資的支付憑證確定工資、獎金、 津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定（包括公司內(nèi)部制定的制度），依據(jù)是否充分、有無授權(quán)、批準(zhǔn)和領(lǐng)導(dǎo)人簽章，是否按規(guī)定代扣款項；第三，依“工資單”中所列的名單逐項查實(shí)企業(yè)職工是否真正領(lǐng)取相應(yīng)數(shù)額的工資，特別注意代簽代領(lǐng)的情況，本項目可與個人所得稅結(jié)合查驗。

　　2.以“結(jié)算單”（“任務(wù)單”）形式表現(xiàn)的作業(yè)層（內(nèi)部勞務(wù)隊）人員的“工資”及“獎金”。

　　由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部勞務(wù)隊互相勾結(jié)，借口工程量有變化或質(zhì)量存在問題或其它原因進(jìn)行重復(fù)施工，人為加大內(nèi)部勞務(wù)隊的工作量，進(jìn)而加大工程結(jié)算金額，造成工程項目巨額虧損。有時，施工企業(yè)與建設(shè)單位還會與施工隊三方串通，根據(jù)甲方簽章的變更單和作業(yè)層的“結(jié)算單”進(jìn)行舞弊，這兩種狀況均會虛增公路施工單位工程成本，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。因此，要特別注意將“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶核對一致，看有無未通過“應(yīng)付工資”賬戶直接進(jìn)入成本的部分。審計此項目時可與預(yù)（決）算的工程量進(jìn)行對比或者到現(xiàn)場實(shí)地考察；也可以采用一些輔助方法，如詢問有關(guān)施工技術(shù)人員，查看施工日記等。

　　二、材料費(fèi)

　　材料費(fèi)列示是否真實(shí)準(zhǔn)確，不僅涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動資產(chǎn)——存貨”項目和“所有者權(quán)益”項目，而且涉及利潤表中的“所得稅”項目。在對材料費(fèi)進(jìn)行審計時應(yīng)注意：第一，有無材料消耗異常的項目，并查明原因；第二，期末材料的盤點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確；第三，材料項目的內(nèi)部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少進(jìn)多出或挪作它用等現(xiàn)象；第四，是否存在利用開具的虛假（普通）發(fā)票處理其它費(fèi)用，人為加大成本的情況；第五，根據(jù)工程預(yù)算分析鋼材、 木材和水泥、瀝青等材料用量是否有異常。

　　三、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用

　　由于“預(yù)提費(fèi)用”與“待攤費(fèi)用”的特性，有的企業(yè)常利用其調(diào)節(jié)盈余、粉飾會計報表，其結(jié)果直接影響到“所有者權(quán)益”項目和利潤表中的“所得稅”項目。這兩種費(fèi)用有時往往不在該項目而在報表或余額表的其它項目列示。

　　期末，在對這兩種費(fèi)用審計時，不但要對余額表做逐項檢查，看其余額是否真實(shí)準(zhǔn)確，列示是否完整無誤，而且還要看這兩項費(fèi)用是否有預(yù)提或待攤的充分理由和必要性；列示時是否有有關(guān)部門的簽章，手續(xù)是否完備，依據(jù)是否充分。

　　四、管理費(fèi)用

　　由于管理費(fèi)用中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”有時不能全額在所得稅稅前扣除，所以，有些企業(yè)為了偷稅通常采取開具虛假（普通）發(fā)票處理費(fèi)用等手段偽造、變造假賬，也有的企業(yè)將非法支出，如行賄支出、個別領(lǐng)導(dǎo)人以權(quán)謀私、貪污腐化的支出，擠入“管理費(fèi)用”，因此，在對“管理費(fèi)用”審計時應(yīng)查對原始記錄逐項檢查，必要時可采訪企業(yè)部分職工或有關(guān)人員。

　　總之，公路工程施工時間長、工程結(jié)算金額大，對公路施工企業(yè)的所得稅匯算清繳審核風(fēng)險較高、難度較大。怎樣規(guī)避此類項目審核的審計風(fēng)險是擺在審核人員面前的一個新課題。審核人員要在實(shí)踐中不斷總結(jié)，不斷探索，不斷提高，努力降低自己的審計風(fēng)險，促進(jìn)施工企業(yè)提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。