提起歷史，人們大抵肅然起敬，誰(shuí)都知道絕對(duì)不可“逆歷史潮流而動(dòng)”。言下之意，其發(fā)展必有預(yù)定的軌道。其實(shí)，從一些細(xì)枝末節(jié)上看，歷史反而表現(xiàn)出偶然性，機(jī)緣湊巧時(shí)，常人即可輕而易舉地讓其轉(zhuǎn)向。而一旦走偏了，因其“不可重演”，往往只能義無(wú)反顧地“將錯(cuò)就錯(cuò)”下去。我們?cè)嚺e幾例說(shuō)明。
其一，物理學(xué)上，如果從一開(kāi)始就說(shuō)“電流的方向就是電子運(yùn)動(dòng)的方向”，該有多簡(jiǎn)捷明了！可是，由于早期人們認(rèn)識(shí)不足，將電流方向定義反了，而又因種種原因改不了口，物理學(xué)教師只能告訴學(xué)生“電流的方向，是電子移動(dòng)后留下的空穴移動(dòng)的方向”。更有甚者，讓學(xué)生充當(dāng)“電子”，依次向同一方向移動(dòng)位置，以便直觀地演示“電子”移動(dòng)后留下的“空穴”（空座位）的走向。如此這般，實(shí)在是吃飽了撐的。
其二，看電視里的臺(tái)灣新聞，不難發(fā)現(xiàn)最明顯的臺(tái)灣口音特點(diǎn)，是將“和”字讀音如“漢”。考其源，據(jù)說(shuō)是1945年光復(fù)臺(tái)灣后發(fā)現(xiàn)，日本統(tǒng)治者長(zhǎng)期的奴化教育使臺(tái)灣人只能說(shuō)日語(yǔ)和閩南話。故有北京大學(xué)教授魏建功等人的“推行國(guó)語(yǔ)運(yùn)動(dòng)”，而當(dāng)時(shí)某位大陸教師就是這樣讀的（至今仍有唱片為證），從此，臺(tái)灣人民便祖祖輩輩地說(shuō)日月潭“漢”阿里山了。
其三，漢語(yǔ)一向習(xí)用“身分”一詞，可是，不知是哪位高明隨手寫(xiě)錯(cuò)，為“分”字加了個(gè)單人旁，于是第一代身份證一頒發(fā)，數(shù)億人立即擁有了“身份”，也許是考慮到糾錯(cuò)成本極高（設(shè)每張20元，10億張就要200億元），詞典上只好承認(rèn)“身分”與“身份”并列，而因人人隨身攜帶“識(shí)字卡片”的教化作用，“身份”肯定要比“身分”更深入人心，實(shí)際上已經(jīng)取而代之了。好玩的是，第二代身份證又推出了正面是“公民”，反面是“居民”的字樣，“公民”等同于“居民”，歷史也許將再次被改寫(xiě)（參見(jiàn)陳長(zhǎng)林《身份證豈可一錯(cuò)再錯(cuò)》載《南方周末》2007年4月26日）。
回到會(huì)計(jì)上來(lái)，也有類似的事件�！恫体a勇先生剪影》一文，曾提及因蔡氏英年早逝，1905年出版的《連環(huán)賬譜》對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)幾乎未發(fā)生影響，他精心選定的記賬符號(hào)“存/核”自然也無(wú)疾而終。而就在這當(dāng)口，留日學(xué)生謝霖（1885-1969年，江蘇武進(jìn)人）和孟森（后為清史專家）于1907年在日本東京出版《銀行簿記學(xué)》。謝霖先生是中國(guó)會(huì)計(jì)史上第一位CPA，頗多貢獻(xiàn)。關(guān)于他的事跡，作者在資料充分時(shí)將另文介紹。會(huì)計(jì)史專家郭道揚(yáng)先生對(duì)該書(shū)的評(píng)價(jià)是：
“通過(guò)《銀行簿記學(xué)》一書(shū)，首次將借、貸這對(duì)記賬符號(hào)及其借方與貸方的明確含義引入中國(guó)，使中國(guó)會(huì)計(jì)界人士開(kāi)始對(duì)借貸記賬法有明確的了解。作者在凡例中講”日本原文，乃從西文中稱量而出，雖偶有習(xí)慣上之名稱，要以有根據(jù)者為多，…若貸借兩方之稱，乃此學(xué)進(jìn)步必明之理，不在商改之列�！埃ü罁P(yáng)《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》下冊(cè)325頁(yè)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988年6月）這也是我國(guó)學(xué)者最早對(duì)借方與貸方的確認(rèn)�！睋�(jù)推算，此書(shū)出版之時(shí)，謝霖先生尚為大二或大三學(xué)生（太有才了�。�。也許是有欠斟酌，在《銀行簿記學(xué)》中，他選擇了“借/貸”來(lái)作為“Debit/Credit”的中文對(duì)應(yīng)符號(hào)。在西方的語(yǔ)言環(huán)境中，Debit 和Credit確實(shí)有不同的含意，分別代表“人欠”和“欠人”�？上�，在中文環(huán)境中，“借”和“貸”可說(shuō)是同義詞，“銀行借款”和“銀行貸款”完全沒(méi)有區(qū)別，“告借無(wú)門(mén)”和“告貸無(wú)門(mén)”說(shuō)的都是借不到錢(qián)，要用兩個(gè)同義詞分別代表不同的意義，豈非硬要指鹿為馬？歷史就是在這當(dāng)口上轉(zhuǎn)向的！
當(dāng)然，在中國(guó)會(huì)計(jì)界不認(rèn)可“借貸”符號(hào)者大有人在。時(shí)光流轉(zhuǎn)到1940年，時(shí)任廣西省會(huì)計(jì)長(zhǎng)的張心澄在《會(huì)計(jì)叢報(bào)》第26 期上如此描述當(dāng)時(shí)的情況：“我國(guó)有稱為借方貸方者，收方付方者，入方出方者，左方右方者，收項(xiàng)付項(xiàng)者。稱借方貸方者，為楊汝梅新式商業(yè)簿記，李宣韓商業(yè)簿記，潘序倫高級(jí)商業(yè)簿記教科書(shū)，季懋勛鐵路會(huì)計(jì)學(xué)，張心澄鐵路道會(huì)計(jì)學(xué)，沈立人中華會(huì)計(jì)學(xué)校函授講義及成本會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，蔣滄浪丘瑞曲暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)講義，朱公晦程彬舒公遲會(huì)計(jì)學(xué)名詞試譯。稱收方付方者，為財(cái)政委員會(huì)擬定會(huì)計(jì)名詞，及主計(jì)處前頒行之《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。稱入方出方者，為立法院擬訂會(huì)計(jì)名稱。稱左方右方者，為財(cái)政委員會(huì)擬訂會(huì)計(jì)名稱。稱收項(xiàng)付項(xiàng)者，為吳應(yīng)圖會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)�！��！逼鋾r(shí)，還不可能將后來(lái)在1947年由梁潤(rùn)身先生首倡，從上世紀(jì)60年代初起，在財(cái)政部支持下，以原商業(yè)部和北京商學(xué)院為主，強(qiáng)勢(shì)推行開(kāi)來(lái)的“增減記賬法”也算在內(nèi)。
本文作者的分析是：就翻譯形式而言，借貸比上述其他任何“中國(guó)特色符號(hào)”更貼近西方原文，從而更有資格作為舶來(lái)品。頂著“科學(xué)的西式簿記”的光環(huán)，這或許是它得到象牙塔里大多數(shù)學(xué)者的擁戴，得以快速傳播的原因。但上述非借貸的其他符號(hào)，哪怕再難理解如收方付方，只要下功夫，總能聽(tīng)懂；哪怕再“土得掉渣”如左方右方，至少是互為反義的；唯獨(dú)“借/貸”無(wú)可救藥，是用同義詞來(lái)解析相反的事物，永遠(yuǎn)別指望說(shuō)得通。謝霖認(rèn)為：“若貸借兩方之稱，乃此學(xué)進(jìn)步必明之理，不在商改之列”，但此理若永遠(yuǎn)無(wú)人能明，又當(dāng)如何？這就是它在實(shí)務(wù)界屢受責(zé)難，總有替代方案前赴后繼地推出的原因。
有件往事給我印象很深。1990年，我在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表《論復(fù)式記賬法的超穩(wěn)定性——兼評(píng)“三式簿記說(shuō)”》后，收到不少讀者來(lái)信，多是關(guān)于對(duì)復(fù)式簿記和記賬符號(hào)的疑惑。山東萊州有位老先生并有多次書(shū)信往來(lái)，情真意切地表明“只想在活著時(shí)把這個(gè)問(wèn)題搞清楚”，而本人其時(shí)除了深感慚愧外，無(wú)能為力。據(jù)我所知，有為數(shù)不少的會(huì)計(jì)人員就此投入徒勞、甚至走火入魔式的研究，幾成會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“發(fā)明永動(dòng)機(jī)”。由此可見(jiàn)，在學(xué)術(shù)研究中，開(kāi)創(chuàng)者或率先譯介者其實(shí)是負(fù)有極其重大的引導(dǎo)責(zé)任的。一旦從開(kāi)頭做錯(cuò)了，往往就以訛傳訛，成為不可更改的“標(biāo)準(zhǔn)”，令后來(lái)者徒呼奈何。
其實(shí)，自從借貸法跨出借貸業(yè)用于其他行業(yè)以后，借貸符號(hào)在西方也已經(jīng)不再具有可理解性，所謂“擬人說(shuō)”之類均屬徒勞的粉飾，在中國(guó)當(dāng)然更不用指望能向?qū)W生說(shuō)得清楚了。本文作者對(duì)會(huì)計(jì)原理教師的建議是，坦率地說(shuō)明這是歷史遺留下來(lái)的軟肋和心病，借貸不過(guò)是符號(hào)而已，千萬(wàn)不要在這兒下思考理解之苦功，以免對(duì)好學(xué)者留下“百思不得其解”的心理陰影。這很正常，各門(mén)學(xué)科大抵都有些難言之隱，物理學(xué)在上文已述及，化學(xué)上則有“化學(xué)鍵”概念，沒(méi)人說(shuō)得清它究竟長(zhǎng)在哪兒。
偶見(jiàn)謝氏宗親聯(lián)盟網(wǎng)資料，有“謝霖兼任中國(guó)銀行、交通銀行總會(huì)計(jì)師職務(wù)期間，根據(jù)西方借貸復(fù)式記賬原理和中國(guó)實(shí)際情況相結(jié)合，設(shè)計(jì)銀行會(huì)計(jì)制度，將傳統(tǒng)收付記賬改革為現(xiàn)金收付復(fù)式記賬�！痹圃�，不禁愕然。資料所說(shuō)如果屬實(shí)（請(qǐng)識(shí)者告知），則說(shuō)明謝霖先生后來(lái)自已也棄借貸而用收付了，但其影響卻必將“不在商改之列”地流傳，令中國(guó)會(huì)計(jì)人世世代代地“暈”下去。這讓我聯(lián)想起大詩(shī)人哥德年輕時(shí)寫(xiě)出《少年維特之煩惱》，引得歷代多少癡情男女哭著喊著去自殺殉情，他自己卻沒(méi)事人似地活到九十多歲！
