國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展為我國(guó)跨國(guó)投資企業(yè)打開(kāi)了一個(gè)廣闊的窗口，有效地利用各國(guó)稅收制度之間的差異，采用合理的國(guó)際避稅籌劃方法，能夠使企業(yè)利益最大化。
一、選擇合理的投資地點(diǎn)進(jìn)行國(guó)際避稅籌劃
1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅收負(fù)擔(dān)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國(guó)家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。我國(guó)跨國(guó)投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。通常，這些企業(yè)可通過(guò)計(jì)算，比較不同國(guó)家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資。目前，世界上有近千個(gè)有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負(fù)尤其是所得稅稅負(fù)較低，是跨國(guó)投資者的樂(lè)園。
同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制。因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免稅來(lái)吸引外資，同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商再投資。此外，在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)必須加以考慮的因素。為了避免國(guó)際雙重征稅，目前，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國(guó)雙方的居民和非居民均可以享受關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。這些國(guó)際稅收協(xié)定有助于我國(guó)航運(yùn)跨國(guó)投資者規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。
2.盡可能選擇國(guó)際避稅地進(jìn)行投資。當(dāng)前世界各國(guó)主要存在三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱(chēng)為“避稅地”，避稅地主要有三種類(lèi)型。
第一，純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等。
第二，只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。
第三，實(shí)行正常課稅，在稅制中規(guī)定了便利外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。
顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以獲得免稅或低稅的好處。通�？鐕�(guó)納稅人以在避稅地建立基地公司的方式達(dá)到國(guó)際稅收籌劃的目的。我國(guó)跨國(guó)投資企業(yè)可以在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉(zhuǎn)承運(yùn)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)。通過(guò)設(shè)在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個(gè)公司將利潤(rùn)體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達(dá)到總體稅負(fù)減輕的目的。
二、選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際避稅籌劃
跨國(guó)投資者在國(guó)外新辦企業(yè)、擴(kuò)充投資組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問(wèn)題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。就分公司和子公司而言，子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。因此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)自身情況采取不同的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，海外公司在初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司組織形式。當(dāng)海外公司盈利后，若能及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问�，便能獲得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處；就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。
設(shè)立國(guó)際控股公司、國(guó)際信托公司、國(guó)際金融公司、受控保險(xiǎn)公司、國(guó)際投資公司等也是當(dāng)今跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑之一�？鐕�(guó)公司往往通過(guò)在締約國(guó)、低稅國(guó)或避稅地設(shè)立此類(lèi)公司，獲得少繳預(yù)提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到免稅或低稅地。同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)狀況，如用一國(guó)子公司的利潤(rùn)沖抵另一國(guó)子公司的虧損。我國(guó)首鋼集團(tuán)通過(guò)在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能，同時(shí)也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。
三、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅籌劃
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國(guó)際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來(lái)中人為確定價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常交易原則確定價(jià)格。在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大比例，因而可通過(guò)利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司獲得最大利潤(rùn)。目前，各國(guó)都將出于避稅目的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為反避稅的頭等目標(biāo)，并制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，這為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃帶來(lái)了難度。但各國(guó)為了吸引外資，增加就業(yè)，發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定和具體實(shí)施往往松緊不一，從而又為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了較大的彈性空間。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過(guò)程是一項(xiàng)機(jī)密和復(fù)雜的工作。跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的具體做法大致有以下幾種。
1.通過(guò)控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價(jià)格來(lái)影響子公司成本；
2.通過(guò)控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用；
3.通過(guò)提供貸款和利息的高低來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用；
4.通過(guò)對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱(chēng)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的高低，來(lái)影響子公司的成本和利潤(rùn)；
5.通過(guò)技術(shù)、管理、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)用來(lái)影響海外公司的成本和利潤(rùn)；
6.通過(guò)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣，或利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)系統(tǒng)，通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)用，來(lái)影響海外公司的成本和利潤(rùn)。
四、避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)際避稅籌劃
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。目前，它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而跨國(guó)公司可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買(mǎi)、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免予納稅的優(yōu)惠。例如，韓國(guó)不少海外建筑公司在中東和拉美國(guó)家承包工程，這些國(guó)家規(guī)定非居民公司在半年內(nèi)獲得的收入可以免稅，所以，這些韓國(guó)公司常常設(shè)法在半年以?xún)?nèi)完成其承包工程，以免交收入所得稅。又如，日本早在20世紀(jì)80年代初就興建了許多海上流動(dòng)工廠車(chē)間，這些工廠車(chē)間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。這些流動(dòng)工廠曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)行流動(dòng)作業(yè)。曾經(jīng)有一家日本公司到我國(guó)收購(gòu)花生，該公司派出它的一個(gè)海上車(chē)間在我港口停留27天，把收購(gòu)的花生加工成花生漿，把花生皮壓碎后制成板又賣(mài)給我國(guó)。結(jié)果，我國(guó)從日本獲得出售花生收入的64%又返還給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入稅款分文未交。造成這一現(xiàn)象的原因就是我國(guó)和其它多數(shù)國(guó)家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定，日本公司就是利用這一規(guī)定來(lái)合法避稅的。
五、利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)進(jìn)行國(guó)際避稅籌劃
跨國(guó)公司在高稅國(guó)擁有一份能產(chǎn)生收益的財(cái)產(chǎn)，為了減輕在高稅國(guó)的所得稅稅負(fù)，就可以通過(guò)自益信托的方式將這筆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅港信托機(jī)構(gòu)（或居民受托人）的名下，從而避免納稅。因?yàn)樾磐嘘P(guān)系一旦成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，信托財(cái)產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)。所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來(lái)避稅。如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
納稅人采取信托避稅主要適用于一些動(dòng)產(chǎn)信托、不動(dòng)產(chǎn)信托、知識(shí)產(chǎn)權(quán)信托、有價(jià)證券信托等，考慮到這類(lèi)信托主要是為了享受延期納稅的好處，所以選擇受托人所在國(guó)時(shí)一定要注意其對(duì)存續(xù)期和收益積累期的限制，而且還要確保財(cái)產(chǎn)的安全性，一般跨國(guó)納稅人會(huì)選擇巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島等純粹避稅港，因?yàn)檫@些避稅地的信托法對(duì)信托存續(xù)期的規(guī)定一般都超過(guò)100年，在存續(xù)期內(nèi)對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的收益積累沒(méi)有限制，而且還規(guī)定受托人為了安全起見(jiàn)可以自行決定將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外。
六、運(yùn)用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅籌劃
為了解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整國(guó)家間的稅收利益分配，國(guó)家間締結(jié)稅收協(xié)定，特別是雙邊稅收協(xié)定已成為各國(guó)普遍采用的有效途徑。在尊重對(duì)方稅收管轄權(quán)的前提下，要達(dá)到避免國(guó)際雙重征稅的目的，締約國(guó)雙方均要做出相應(yīng)的自我約束和妥協(xié)，從而形成對(duì)締約國(guó)雙方居民都適用的優(yōu)惠條款，特別是對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極所得的稅收優(yōu)惠。協(xié)定中的優(yōu)惠待遇原本只有締約國(guó)雙方的居民才有資格享受，但由于世界上多數(shù)國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，都采取允許資本自由進(jìn)出國(guó)境的政策，這就為跨國(guó)投資提供了方便。因此，出于全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的考慮，跨國(guó)納稅人可以相對(duì)自由地到自認(rèn)為合適的國(guó)家建立具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，就為跨國(guó)納稅人打開(kāi)了一條新的避稅之門(mén)。濫用稅收協(xié)定避稅的方式一般是通過(guò)設(shè)置直接或間接的導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司，將從一國(guó)向另一國(guó)的投資通過(guò)第三國(guó)迂回進(jìn)行，以便從適用不同國(guó)家間的稅收協(xié)定或從不同國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法中受益。
七、利用電子商務(wù)進(jìn)行國(guó)際避稅籌劃
電子商務(wù)指進(jìn)出口交易雙方利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行商品和勞務(wù)的交易。目前全球已有52%的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性、交易人員隱蔽性，交易電子貨幣化、交易場(chǎng)所虛擬化，交易信息載體數(shù)字化、交易商品來(lái)源模糊性等特征。電子商務(wù)給跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際避稅提供了更安全隱蔽的環(huán)境�？鐕�(guó)企業(yè)利用電子商務(wù)的隱蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，逃避所得稅，利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營(yíng)業(yè)，逃避所得稅、增值稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對(duì)稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)也給包括我國(guó)在內(nèi)的各國(guó)稅收制度提出了國(guó)際反避稅的新課題。
