［摘 要］本文根據(jù)今年湖北省政府審計對公路部門提出的問題，結合今年省交通廳出臺的《關于強化交通行業(yè)內部審計工作的實施意見》和《湖北省“十一五”交通審計工作發(fā)展規(guī)劃》初稿。針對公路部門內部審計的現(xiàn)狀，提出加強公路行業(yè)內部審計的基本思路。
［關鍵詞］公路行業(yè) 內部審計 思考
內部審計是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分，其目的在于加強部門和單位內部的管理和監(jiān)督。它是按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督。作用是維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。今年湖北省交通廳出臺了《關于強化交通行業(yè)內部審計工作的實施意見》和《湖北省“十一五”交通審計工作發(fā)展規(guī)劃》初稿（以下簡稱《初稿》），進一步表明湖北省交通主管部門對內部審計工作質量要求越來越高。規(guī)范內部審計行為，提高內部審計作用，是我們交通行業(yè)管理的重要行為之一。因為現(xiàn)實中交通行業(yè)內部審計工作在具體實施過程中存在著很多主觀和客觀問題�，F(xiàn)結合《初稿》對公路行業(yè)內部審計工作談點不成熟的想法。
一、公路行業(yè)內部審計監(jiān)督的必要性
我國的審計監(jiān)督制度是為了適應改革開放和經(jīng)濟發(fā)展的需要而建立的。全國正在大張旗鼓地探索管、養(yǎng)、建分離的行業(yè)改革轉換經(jīng)營體制。正在實施的體制改革，人員身份置轉，事業(yè)改制過程中。公路行業(yè)的內部審計尤其重要，《初稿》的出臺更能說明這一點。對公路行業(yè)而言，管理機構職能、施工養(yǎng)護企業(yè)職能相對來說都在漸變之中。施工養(yǎng)護經(jīng)營者對投資者的資本保值增值，更要克服盲目性和不合法性。必須自我約束，這就需要審計監(jiān)督和服務。公路行業(yè)要實施科學管理，審計是不可缺少的重要環(huán)節(jié)，公路要想在投資和回報最大化的同時，就要力求內部控制達到嚴密、完善和有效。內部審計的監(jiān)督和服務就更要加強。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對公路投資規(guī)模的不斷擴大，公路機構隨之改變，公路企業(yè)以新的獨立法人身份出現(xiàn)，跨度加大，方式靈活多樣，資金動向和性質多樣。公路管理部門既要保證會計信息的真實準確，又要保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。這就需要審計的監(jiān)督和服務�，F(xiàn)代公路行業(yè)更要特別注重社會審計的客觀評價，以提高公路的商譽和信用等級、提高社會知名度，必須有健全有效的內部約束和自我監(jiān)督機制，這就需要公路行業(yè)的內部審計把關。內部審計是強化公路行業(yè)管理，規(guī)范公路行業(yè)行為，實現(xiàn)自我約束、自我激勵、自我發(fā)展機制的中心環(huán)節(jié)，它具有監(jiān)督服務范圍大、層次高、內容廣的特點，更具有其他監(jiān)督部門無法替代的作用。
二、公路行業(yè)內部審計工作的現(xiàn)狀
我國推行內部審計制度已有十多年的歷史，內部審計在嚴肅財經(jīng)法紀、制止損失浪費、維護國有資產安全等方面作了重要貢獻。但是，近些年來，公路行業(yè)領域里在一定程度上存在著重建設，輕管理，重有形、輕無形的現(xiàn)象十分普遍。單位領導在審計人員選派上，隨意性強。一些審計人員形同虛有，業(yè)務不精，素質不高，應付了事，得過且過。審計監(jiān)督作用失效，審計項目質量不高。沒有起到監(jiān)督和提高的作用，相反，內審工作被動，領導意圖和個人意圖太多，于是產生一種逆反心里，具體表現(xiàn)在：
1.內部審計的獨立性不夠強，審計常常會受到有關部門和有關人員的干預，審計工作難以深入。
2.前期審計準備工作不充分。一是對被審計單位基本情況不加了解，尤其是對其所處的經(jīng)濟環(huán)境、工程流程、工程概預算及其內控制度等未作審前調查。二是忽略了制定審計方案時的前置工作。如在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進行初步分析性復核；在編制審計方案前對重要性水平和審計風險未進行初步評估。三是審計方案過于簡單。內容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導作用。四是對審計的目的不明確。對審計后應該達到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。
3.審計人員業(yè)務能力不強。由于內部審計人員知識面要求較寬，要全面掌握財務、工程技術、施工、管理方面的知識也是一件不容易的事。有時少數(shù)審計人員借助自身的權利，得出的審計結論準確性不強，憑個人意愿獨斷專行，拋西瓜揀芝麻式的審計，加大了審計風險，降低了審計質量。對法律法規(guī)不熟悉。在實際工作中，審計人員對法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：一是對與被審計單位相關的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。二是對相關的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時不注重收集和學習，待到審計碰到問題后，也無法作正確性結論。
4.審計方法不當。有的審計人員審計方法運用不當或方法單一，審計程序不合法，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領域，雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計查得不深不透。
5.審計責任感不強。一些審計人員審計責任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責，只求完成任務，不顧審計質量。
三、公路行業(yè)內部審計的定位
內部審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產物，是代表管理層對內部經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，為公路行業(yè)負責人掌握經(jīng)營情況和決策服務。審計必須找準定位。審計工作要在及時性、真實性、規(guī)范性、效益性上很下工夫，審計人員的觀念必須從被動性審計向主動性審計轉變，審計工作的重點必須從事后監(jiān)督向事前、事中控制轉變，審計內容必須由單一的項目審計向內部控制制度的評價轉變。樹立“防范重于糾正、制度促進管理、監(jiān)督寓于服務”的審計理念。從而實現(xiàn)內部審計組織機構健全化、審計監(jiān)督制度化、審計行為規(guī)范化、審計手段現(xiàn)代化。為此，必須處理好以下幾個關系。
1.正確處理與國家審計的關系，國家審計在對公路行業(yè)進行審計時要利用內部審計的資料，內部審計必須配合國家審計完成各項審計任務。
2.正確處理與領導的關系，內部審計的開展應站在領導的立場上，通過監(jiān)督內部各部門、下屬單位受托責任的履行情況，幫助領導更好地履行其責任。內部審計可利用其專業(yè)優(yōu)勢，積極為領導出謀劃策、提出建議。
3.正確處理與被審計單位的關系，內部審計人員必須改進工作方法，在發(fā)揮監(jiān)督職能的同時，注重發(fā)揮服務的作用，只有把監(jiān)督寓于服務之中，才能減少與被審計單位的對立情緒，達到既實現(xiàn)監(jiān)督，又促進被審計單位加強管理的目的。
4.正確處理與職能部門的關系，主要處理好與財務部門、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門的關系。對財務規(guī)章制度的落實需要審計部門督促檢查，同時也需要財務部門提供配合。內部審計針對有關審計結果和決定要及時反饋給組織人事部門，作為考核、任免干部的依據(jù)。把審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種違規(guī)行為的線索及時準確地提供給紀檢監(jiān)察部門。
5.正確處理與社會審計的關系，在目前內部審計人員力量普遍不足的情況下，充分利用社會審計的工作成果，可以提高審計效率，擴大內部審計的覆蓋范圍，同時搞好雙方的合作與協(xié)調和溝通，乃是內部審計走向成功的重要途徑。
四、如何抓好公路行業(yè)內部審計工作
1.加強審計機構建設，完善企業(yè)內部審計監(jiān)督體系。
要搞好公路行業(yè)內部審計工作，必須加強審計機構建設，完善審計監(jiān)督體系，在健全和配備審計人員、確定管理模式上應做大量細致的工作，《初稿》第二章第九條至第十一條中明確規(guī)定內部審計機構和人員的配備，并要求可根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師。
在審計組織體系和管理方式上，結合公路行業(yè)的實際情況和經(jīng)營管理需要，積極探索行之有效的審計組織體系和管理方式，努力推進審計管理體制創(chuàng)新，形成內部專職和兼職審計網(wǎng)絡體系。把內審工作穿插在具體工作之中，這樣有利于審計及時發(fā)現(xiàn)和抓住經(jīng)營過程中的重點、熱點和難點問題，有利于發(fā)揮內部審計顧問、咨詢和參謀作用，從而使內部審計更好地找準審計定位。
2.狠抓審計基礎建設，不斷提高審計工作質量。
為確保審計工作健康有序地發(fā)展，結合公路行業(yè)改革發(fā)展的實際情況，制定審計戰(zhàn)略計劃，為審計工作的長遠發(fā)展奠定基礎�！冻醺濉返谝徽碌谌龡l中規(guī)定“建立健全的內部審計崗位責任制，審計工作制度和審計管理制度，不斷提高內部審計的法制化、規(guī)范化和科學化水平”。公路行業(yè)應加強制度建設，強化人員培訓。重點開展審計制度體系的研究和相關制度的建設，對內部審計的方式、方法、標準和規(guī)范等進行研究，促進審計工作法制化、制度化和規(guī)范化。審計人員必須提高審計技能、積極參加各種業(yè)務培訓，通過培訓和學習，更新審計人員的審計理念，拓寬審計人員的視野，提高審計人員的業(yè)務素質。進而提高審計工作的質量。
3.狠抓審計重點，全面履行審計職能。
在公路行業(yè)制度建設方面，從建立健全內部控制制度著手，開展對內部控制制度的測試與評價，在此基礎上確定審計工作的重點，確定合理的審計方式、方法，以提高審計工作的效率�！冻醺濉返谌隆皩徲嬄氊煛边M一步明確了內部審計業(yè)務質量和技術水平，使內部審計真正起到指導、監(jiān)督作用。
在財務審計方面，對財務收支的真實性、合理性與合規(guī)性進行審計，主要是對資產、負債、所有者權益進行的審計。在開展績效審計方面，確定經(jīng)濟效益的優(yōu)劣或高低狀況，有針對性地提出提高經(jīng)濟效益的措施或建議，通過評價經(jīng)濟效益的指標體系和評價經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，對經(jīng)濟效益狀況作出評價。在領導干部任期經(jīng)濟責任審計方面，深刻認識任期經(jīng)濟責任審計的重要性，根據(jù)干部管理權限，對直接管理的領導干部做到離任必審，把審計報告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。大力開展專項審計調查，審計部門要圍繞領導關注的重點和職工關心的熱點，積極開展各項審計調查。
4.勇于創(chuàng)新，提高內部審計人員素質，打造復合型的審計人才。
一是改善內部審計人員結構。由于內審領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內部審計工作的需要，需要配備工程技術、行業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術人員。二是實行審計人員從業(yè)準入制度，凡是進入內部審計隊伍的人員必須具有相關專業(yè)知識和從業(yè)資格，確保審計隊伍成為一支高素質的隊伍。三是加強內部審計人員的培訓和交流，一方面行業(yè)要為內審人員知識結構多元化發(fā)展提供條件，促使內審人員不僅要精通財會、審計，還要具有行業(yè)管理、工程技術、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識；另一方面內審人員要增強使命感、緊迫感、危機感，增強競爭意識，以適應現(xiàn)代行業(yè)內部審計對從業(yè)人員素質的要求。
五、公路行業(yè)內部審計工作展望
按照《初稿》中的指導思想、主要目標及主要任務：“圍繞中心、服務大局、依法審計、客觀公正、與時俱進、轉變作風、提高素質的工作要求”。目前公路行業(yè)正值改革關鍵時期，交通內部審計工作形式正在向有利方向發(fā)展。一方面通過頒布一系列的行政法規(guī)和內部審計意見，加大了宏觀管理和指導監(jiān)督，另一方面通過內部審計師協(xié)會進行行業(yè)管理，使審計工作朝著國際化進程方向發(fā)展。
隨著公路改革的不斷深化，公路行業(yè)自主權的不斷擴大，規(guī)模經(jīng)營和管理層次增多以及控制范圍的增大，許多領導的審計意識大大增強，審計觀念不斷更新，加強內部審計已成為交通自我發(fā)展的需要，它是交通企事業(yè)管理的有力手段。
隨著公路各種所有制經(jīng)濟的發(fā)展，公路投資主體的多元化，混合型經(jīng)濟日益增多，為保障各方投資利益，內部審計的要求越來越高，《初稿》更是推動內部審計工作不斷向前發(fā)展的橋梁。
面對激烈的市場，公路市場競爭意識也在不斷地提高，公路行業(yè)要提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值最大化并防范經(jīng)營風險，更需要加強內部審計�？萍嫉陌l(fā)展，計算機的應用和審計軟件的開發(fā)，為內部審計提高工作效率和工作質量創(chuàng)造了有利的條件。
內部審計扎根于單位內部，熟悉所在行業(yè)的生產、經(jīng)營管理情況，內部審計在堵塞漏洞、查處舞弊、促進管理、提高效益等方面是任何外部審計機構都難以做到的。
面對有利的發(fā)展形勢，《初稿》相繼地完善和實施，使內部審計人員增強了使命感，所以我們要堅定信心，開拓進取，通過內審工作，把公路行業(yè)內部審計事業(yè)推向一個新的局面。
