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當前內審部門引進風險導向審計模式的思考
風險導向審計模式是上世紀90年代真正發(fā)展起來的，其先進性和科學性，已在國家審計的實踐中得到了檢驗。作為風險防控的重要組成部分，內審部門在業(yè)務快速發(fā)展、信息技術廣泛應用、風險防控面臨著新的挑戰(zhàn)的新形勢下，如何順應業(yè)務發(fā)展的新要求，引進先進的風險導向審計模式，高效地開展風險防控工作，是值得內審人員探索的問題。
一、存在的主要困難
?。ㄒ唬徲嬓畔?shù)據(jù)庫不健全。風險導向審計模式的基礎是通過所掌握的充分審計信息資料開展分析測試，目前盡管一些內審部門搭建起了相關信息化的網(wǎng)絡平臺，但是內審部門與業(yè)務部門之間的信息沒有實現(xiàn)完全對接，內審部門的信息數(shù)據(jù)主要依賴與自身以往開展內審的信息資料的積累，掌握的審計資料大部分是滯后的，不能適時反映當前部門和單位的業(yè)務現(xiàn)狀，即使按照風險導向審計的要求開展風險評估，其針對性也不強，效果也不會很明顯。
?。ǘ┝炕瘶I(yè)務風險出現(xiàn)缺失。風險導向審計模式的最核心技術就是對部門和單位的業(yè)務風險進行科學量化，如何科學量化各項業(yè)務的風險值，是內審部門推進風險導向審計模式的問題關鍵。在風險量化上內審部門缺乏對自身業(yè)務量化的理論數(shù)據(jù)，也沒有這方面的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，這一問題不能得到妥善解決，推行風險導向審計將只能是“紙上談兵”。
（三）現(xiàn)行內審制度不能適應新要求。當前部門和單位對內部審計質量的考核，十分看重在項目審計過程中是否嚴格執(zhí)行了內審操作程序，過于注重審計程序的完整性。而風險導向審計模式允許審計人員自行確定風險可接受水平，省略部分常規(guī)的實質性測試程序，這明顯不能達到現(xiàn)行審計質量的考核要求。矛盾的出現(xiàn)，勢必影響風險導向審計的開展效果。
?。ㄋ模﹥葘徣藛T業(yè)務素質有待提高。在風險導向審計模式下的實質性測試階段，要運用分析性測試程序獲取審計證據(jù)，這要求審計人員根據(jù)已獲得的被審計單位的信息資料，運用分析性測試程序，尋求信息數(shù)據(jù)間的內在關系來構建模型。從實際情況來看，相當一部分內審人員還不具備這樣的能力，這些都亟待加強。
二、三點思路
?。ㄒ唬┙⒐逃酗L險指標。建立固有風險評估指標。結合風險排查結果，以列表的方法逐項列示部門和單位等業(yè)務風險指標，根據(jù)業(yè)務的重要程度、風險易發(fā)程度和歷年的審計結果，劃分風險級次，配之以相應的風險分值，進行定量評估。同時設置業(yè)務環(huán)境定性指標，從業(yè)務的制度變遷、財務人員和管理人員的誠信程度、近幾年來重大問題發(fā)現(xiàn)的次數(shù)等方面，定性評估固有風險。最后把定量評估指標與定性評估指標進行綜合，確定各項業(yè)務的固有風險評估結果，并進行風險排序，確定審計重點和審計方案。在綜合各項業(yè)務固有風險的評估結果基礎上，初步確定重要性水平的評估。
?。ǘ┰O置控制風險指標。設置內部控制完整性指標、內部控制合理性指標和內部控制有效性指標三個定量指標。通過查閱被審計單位的相關內部控制，進行內控制度測試，對完整性指標進行評估；通過運用分析性復核，執(zhí)行符合性測試，對財會信息、行業(yè)情況等合理性指標和有效性指標進行定量評估。根據(jù)三項指標的評估結果，匯總評估被審計單位的控制風險。
?。ㄈ┐_定檢查風險指標。檢查風險指標由審計人員根據(jù)對被審計單位的固有風險和控制風險的評估結果自行確定。根據(jù)風險導向審計模式：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險?？梢园压逃酗L險、控制風險、檢查風險三項指標各設100分，確定各指標在審計風險中的權重系數(shù)，內部審計風險導向審計模式：審計風險=（固有風險×系數(shù)1）×（控制風險×系數(shù)2）×（檢查風險×系數(shù)3），最后確定審計風險值，初步評估審計風險。（湖北省應城市審計局）
責任編輯：小奇
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