摘要：企業(yè)的財務會計報告由會計報表和應在財務會計報告中披露的信息、資料組成。現(xiàn)行的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化應進行改革。本文論述了財務會計報告改革的必要性、可行性以及改革的內容、方法。

　　關鍵詞：財務會計報告；改革；信息

　　一、 財務會計報告改革的必要性與可行性

　　（一）財務會計報告改革的必要性

　　1.滿足信息使用者的不同需求。隨著社會經濟的日益復雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權人外，企業(yè)內外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。傳統(tǒng)工業(yè)經濟下，信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。

　　2．無法滿足信息的時效性需求。信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)�來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現(xiàn)行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億——500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

　　3．無法反映非貨幣信息。隨著信息化技術的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產、數(shù)字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

　　4．無法滿足信息的可靠性需求�，F(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經營管理成果，在期末，企業(yè)要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數(shù)據的處理是以發(fā)生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

　　二、財務會計報告改革的可行性

　　1.會計數(shù)據的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|和光電介質載體。知識經濟的興起，網絡的出現(xiàn)同時也為財務會計報告的發(fā)展變革提供了技術支持。從理論上講，數(shù)據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環(huán)節(jié)；利用同一基礎數(shù)據可實現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計數(shù)據的分類、重組，再分類、再重組提供了無限的自由空間。

　　2. 會計數(shù)據處理工具由算盤向計算機轉變。會計數(shù)據處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進行遠程計算。計算機的使用，使數(shù)據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。

　　3．會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。互聯(lián)網的出現(xiàn),不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現(xiàn)實時數(shù)據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業(yè)愈來愈多地通過網絡與業(yè)務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet進行內部協(xié)同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數(shù)據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關的信息使用者發(fā)布，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。

　　三、 財務會計報改革的基本思路

　　1、應注重對人力資源信息的披露。隨著知識經濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關性也減少。在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產生的利益分配等問題，具有很大的難度，應作為會計學科的一個重要課題來研究。

　　2、應重視企業(yè)全面收益信息的披露�，F(xiàn)行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上的，這在經濟活動相對簡單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財務報告的使用者，用這種收益也可做出較為正確的決策。但隨著經濟活動的復雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會計收益與企業(yè)真實的全面收益差異日益擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎進行決策，就有可能做出錯誤的決策。全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實現(xiàn)并確認的損益之外，還包括未實現(xiàn)的利益或損失，如未實現(xiàn)的財產重估價盈余，未實現(xiàn)商業(yè)投資利益損失，凈投資上外幣折算差異。在我國，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實意義，因為：第一，我國市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產的現(xiàn)實價值與會計賬面資產價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績。將未確認的利益或損失通過諸如資產置換等方法轉變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。正因為如此，我國應加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規(guī)則。

　　3、應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露。按一般觀念，財務報告的相關性具有重要意義。傳統(tǒng)財務報告本身的設計也試圖做到這一點。在經濟環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業(yè)過去經營結果以及行為的因果聯(lián)系的財務報告去推論企業(yè)的未來，但在經濟環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推論企業(yè)未來。這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預測信息。

　　4、應重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露。企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關系。環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個方面來考察：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會原因對企業(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業(yè)相關的利益集團來講，均有著重要意義。首先，生存這是關系到一個企業(yè)能否持續(xù)經營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經營，那么，基于持續(xù)經營基礎上的會計信息就毫無意義；其次，了解由于環(huán)境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資產價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策�，F(xiàn)行財務會計忽視了對這方面信息的披露，已不適應環(huán)保要求日益提高，措施日益嚴格的社會經濟形勢的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應作為改進財務報告的內容之一。

　　5、應揭示企業(yè)消耗自然資源的情況。隨著科學技術的進步，人類對自然界認識的深化，對自然資源的有限性有了更充分的理解，相應地對財富的認識也有了提高，即將財富的范圍從人造財富擴大到人造財富和自然財富之和。企業(yè)是人造財富的生產者，又是自然財富的最大消耗者，一個企業(yè)究竟對社會財富的增長有無貢獻，要看它所創(chuàng)造的人造財富能否彌補所消耗的自然財富。顯然，現(xiàn)有只計算投資者投入資本盈虧的財務報告并不能提供這方面的信息。因此，有必要對它進行改進。

　　6、應編制增值表，反映企業(yè)對社會的貢獻及其貢獻額的分配�，F(xiàn)行企業(yè)財務報告的服務主體主要是投資者和債權人，所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實貢獻額，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況。因此在我國應抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關準則，盡早將“增值表”納入我國財務報告體系之內。

　　隨著計算機網絡技術的應用，會計職能的轉變，以及社會經濟快速發(fā)展和信息使用者的需要，未來會計報告提供的信息將更加豐富，揭示的內容將更加充分，會計報告體系將更趨完善，更加適應環(huán)境與現(xiàn)代化發(fā)展的需要。會計人員也應積極主動地迎接挑戰(zhàn)，盡快調整知識結構，緊跟時代的步伐，只有這樣才能適應超越工業(yè)化時代的報告方式，實現(xiàn)網絡信息化的財務會計報告革命。

　　參考文獻：

　　[1]葛家澍，2002.02：21世紀財務報告展望，財務會計。

　　[2]葛家澍，2000.12：關于高質量會計準則和企業(yè)財務業(yè)績報告改進的新動向，會計研究。