?。壅萁炔繒嫳O(jiān)督制度，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序有著十分重要的意義。

    單位內部會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護其資產的安全和完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。

　　一、建立健全內部會計監(jiān)督制度的必要性

    （一）建立健全內部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務。《會計法》規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。這一規(guī)定體現了兩層含義：一是各單位都必須建立內部會計監(jiān)督制度，這是各單位的法定義務，必須履行。外貿行業(yè)也不例外。二是各單位的內部會計監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內部會計監(jiān)督制度切合實際、有效執(zhí)行。

    （二）建立健全單位內部會計監(jiān)督制度是加強外貿行業(yè)單位內部管理的需要。我國目前外貿行業(yè)經濟效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混亂是重要原因之一。內部會計監(jiān)督制度可以規(guī)范會計行為，明確責任，防止工作差錯和舞弊，避免因責任不清互相扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。因此，單位內部會計監(jiān)督制度是一項行之有效的內部監(jiān)督管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對確保單位會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。

    （三）建立健全單位內部會計監(jiān)督制度是治理外貿行業(yè)會計秩序混亂的需要。當前外貿企業(yè)會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，除有關管理人員故意違紀外，內部管理失控也是重要原因之一。有的外貿企業(yè)負責人私自對外投資，收益不入賬；中飽私囊；有的外貿單位內部各職能部門都開設銀行賬號并以總公司名義進行貸款，資金管理嚴重失控；有的外貿企業(yè)違反財經紀律私設“小金庫”，侵吞國有資產；有的外貿企業(yè)甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的事件等等。在許多單位尚未認識到內部監(jiān)督和內部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律引導、督促建立健全內部會計監(jiān)督制度，提高經營管理質量。

　　二、單位內部會計監(jiān)督制度的基本內容

    （一）要明確會計事項相關人員的職責權限。即記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。只有職責明確，才能分清責任，獎罰分明；職務分離是內部控制的重要手段之一，可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務分離是相互制約的前提條件，但實行職務分離并不表明就能夠相互制約，如果沒有賦予各職務崗位人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

    （二）要明確重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序。重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業(yè)務事項，既是各單位重大的經濟活動，也是非常重要的財務管理問題，決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國家，單位和社會公眾利益，也會削弱財務會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質量。在執(zhí)行中我們應該注意以下兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中應當體現決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多頭、各行其是。在這方面我們外貿企業(yè)教訓很多：有的企業(yè)負責人不做可行性研究，腦子一熱，幾百萬、幾千萬的資金投出去，血本無歸，致使企業(yè)正常經營缺乏流動資金，瀕臨倒閉；還有的企業(yè)負責人內外勾結，把花費國家大量外匯資金購買的設備以低價處置，獲取私利……，建立健全內部會計監(jiān)督制度，會避免此類事項的發(fā)生。

    （三）要進行財產清查。財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查，不僅可以改善經營管理，保護財產的安全與完整，也能夠確定各項財產的實存數，以便查明實存數與賬面數是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。企業(yè)會計制度規(guī)定，在編制年度財務會計報告之前必須進行財產清查。

    （四）對會計資料進行內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計、內部經營管理審計等?！稌嫹ā芬笤趩挝粌炔繎斢谐龝嫏C構、會計人員以外的專門機構或人員對會計資料進行再監(jiān)督，有內部審計機構或內部審計人員的單位，該項工作應由內部審計機構或內部審計人員進行；沒有設置內部審計機構或內部審計人員的單位，也可以由其他負責監(jiān)督的機構、人員進行。

　　三、單位負責人在單位內部會計監(jiān)督制度中的職責

    單位負責人必須在內部會計監(jiān)督中正確履行職責。即單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

    （一）單位負責人要依法建立健全單位內部會計監(jiān)督制度，通過制度委托、授權會計機構、會計人員按章辦事，嚴格把關。

    （二）單位負責人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預、阻撓會計機構、會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

    （三）單位負責人要堅決支持和保護會計人員依法履行職責，保護他們的合法權益。保證會計行為規(guī)范和會計資料質量，在很大程度上取決于會計機構、會計人員在會計核算和會計監(jiān)督中充分發(fā)揮作用?？梢哉f，只要會計機構、會計人員真正趕到“把守關口”的作用，財務收支中的任何違法違紀問題都會得到有效制止和糾正。單位負責人應當支持、保證會計人員依法履行職責。為會計人員撐腰，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題，在單位內部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　　四、會計機構、會計人員在內部會計監(jiān)督中的職責

    會計機構、會計人員應當在內部會計監(jiān)督中依法履行職責，對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。會計機構、會計人員不僅要根據《會計法》、國家統(tǒng)一的會計制度和單位內部規(guī)章制度賦予的職權，嚴把會計業(yè)務關，有效防范違反會計行為的發(fā)生，而且應當通過建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符，對賬實不符的情況要及時作出處理，以實現有效的會計監(jiān)督，保證會計資料的真實、完整和單位財產的安全。