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如何對中資企業(yè)負責人進行經濟責任審計
開展境外中資企業(yè)領導人員經濟責任審計是一項新的工作，內容復雜，涉及面廣，審什么、如何審尚無統(tǒng)一的模式和標準，是目前企業(yè)審計工作的重點和難點所在。今年，我們有幸參加了審計署經貿司統(tǒng)一組織的境外（香港）中資企業(yè)領導人員任期經濟責任審計，初步探索了開展此項工作的思路和做法。
此項審計既要做到工作目標明確，內容全面，又要考慮到境外企業(yè)所處的環(huán)境，特別是要結合境外中資企業(yè)執(zhí)行的當?shù)貢嫓蕜t和境外企業(yè)自身的特點，重點突出。確定審計對象范圍時還要注意使用謹慎原則，保證在港中資企業(yè)正常穩(wěn)健運營。為此，審計組確定以“內部審計”的身份對外，暫時未對其所屬上市公司實施審計。經過全面認真地分析判斷后，明確提出如下審計目標和重點：一是摸清家底，揭露隱患，評價被審計單位的資產質量狀況。二是以被審計單位本部為重點，以重大經營決策為主線，最終落實在國有資產的保值增值上。三是依據(jù)被審計單位的內部管理報表，對其財務狀況進行分析評價。在此基礎上，正確界定和落實企業(yè)領導人員的經濟責任。
在具體實施過程中我們主要從以下五個方面入手，收到了較好的效果。
第一，以合并報表為總攬，綜合運用審計抽樣、計算機輔助審計、指標評價分析等多種方法對被審計單位提供的該領導人任期內的會計資料及相關資料進行審計檢查，審查任期內企業(yè)資產、負債、損益的真實性、合法性和公允性以及國有資產的保值、增值情況，為評價該領導人工作業(yè)績提供依據(jù)。
第二，認真貫徹“全面審計、突出重點”的方針，對被審計單位的重點部位、重點資金和重點問題做到心中有數(shù)。從被審計單位資金運作中心——財務公司入手，了解其總體資金的來龍去脈，對照資金性質與流向，注意與空殼公司往來資金的運作，并對往來密切的單位及關聯(lián)企業(yè)進行了延伸審計。
第三，關注重要事項。審計實施過程中始終堅持“兩個并重”，即賬本審計與個別座談并重；專項檢查與調查研究并重，對重大決策事項和關聯(lián)交易進行專項檢查，注意重要投資項目、資產重組和重大決策的歷史背景及長期影響，落實經濟責任。審計人員力求跳出賬本，捕捉正反兩方面的信息，然后再返回到賬本加以驗證。
第四，注意檢查被審計單位的內部控制制度。根據(jù)被審計單位自身及境外企業(yè)的特點，檢查其內部控制制度，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，分析利弊，提出促進企業(yè)改善經營管理的建議。
第五，強化綜合分析，審計評價要適當。對中資企業(yè)領導人員經濟責任的審計評價，最重要的是要堅持全面性、客觀性和歷史性原則。全面性原則就是要全面地考察被審計人員任期內的功過是非；客觀性原則就是審計評價應建立在客觀事實的基礎上，不夸大也不縮??；歷史性原則就是在認定經濟責任時，不能脫離當時、當?shù)氐目陀^經濟環(huán)境和歷史條件。審計人員不僅要看企業(yè)領導人在任期內辦了幾件實事，搞了幾項工程，更重要的是要分析企業(yè)的資金來源、財力狀況和負債情況。如果負債超過自身財力可承受的范圍，又缺乏后續(xù)財源，勢必給后任留下沉重的包袱。在審計評價時，注意將數(shù)據(jù)評價、事實評價和審計結果評價相結合，同時，為防范審計風險，堅持謹慎原則，對證據(jù)不足、法規(guī)依據(jù)不明、未經核實以及審計未涉及的事項不予評價。
按照以上工作思路和做法，審計組核查了中資企業(yè)資產負債損益的真實性，查出了企業(yè)財務收支活動中的一些違法違規(guī)問題，初步界定了企業(yè)領導人員對審計查出問題應承擔的責任，促進了企業(yè)加強經營管理。
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