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改制企業(yè)審計應(yīng)重點關(guān)注的幾個問題
近年來，在對企業(yè)改制情況進(jìn)行審計和審計調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在改制過程中存在著程序不規(guī)范，資產(chǎn)處置不完善，監(jiān)管措施不到位，產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰、責(zé)權(quán)不明確，造成國有資產(chǎn)隱性流失等問題。針對這些問題，我們認(rèn)為對國有改制企業(yè)審計中應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面：
一、審查改制企業(yè)有無進(jìn)行資產(chǎn)評估和評估過程是否合法。檢查資產(chǎn)占有單位是否按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定，委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。審查資產(chǎn)評估的立項報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意，并報同級財政、國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)立項。查看評估機(jī)構(gòu)的評估報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意，并報同級財政、國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。
二、審查改制企業(yè)有無人為低估國有資產(chǎn)或無償量化分配給個人。國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售，應(yīng)本著科學(xué)、真實、公平的原則，以資產(chǎn)評估確認(rèn)值為基礎(chǔ)。也可根據(jù)企業(yè)盈利水平和發(fā)展前景，在評估值基礎(chǔ)上作適當(dāng)浮動，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓或出售價格。審計時應(yīng)注意評估值估算的真實性、正確性和科學(xué)性。當(dāng)下浮幅度達(dá)到一定比例時，要審查是否報經(jīng)同級財政機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時，要特別關(guān)注個人出資是否采用向原企業(yè)借款的方式或者是先注冊再抽逃資金的問題。
三、審查改制企業(yè)有無乘改革之機(jī)，隱匿、轉(zhuǎn)移和非法處置國有資產(chǎn)的問題。是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產(chǎn)收益的現(xiàn)象。國有資產(chǎn)收益是否及時足額入賬，有無抽逃資金，虛列債權(quán)債務(wù)，編制假賬或私設(shè)賬外賬，有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊花錢和濫發(fā)獎金、補(bǔ)貼、實物。有無忽視無形資產(chǎn)價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)隱性流失等問題。
四、審查改制企業(yè)被剝離的資產(chǎn)有無產(chǎn)權(quán)主體不明確和歸屬關(guān)系不清的問題。被剝離資產(chǎn)應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)管理主體、產(chǎn)權(quán)管理體制和改制后企業(yè)的權(quán)責(zé)關(guān)系。應(yīng)檢查剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)，有無成立或委托獨立核算單位進(jìn)行經(jīng)營管理。如果交給改制后企業(yè)使用的，是否采取了租賃等有償?shù)姆绞?。檢查剝離的經(jīng)營性資產(chǎn)是否被改制后企業(yè)無償占用。對于剝離的職工住房，應(yīng)審查是否嚴(yán)格按房改政策進(jìn)行了處理。
五、審查改制企業(yè)有無隨意核銷不良資產(chǎn)和財產(chǎn)損失的問題，改制企業(yè)在財產(chǎn)清查中，對企業(yè)債權(quán)債務(wù)中的呆賬、死賬以及企業(yè)的潛虧要嚴(yán)格審核查實，嚴(yán)禁出具假證損害國家和集體利益。主要審查按規(guī)定已核銷的壞賬損失，是否采取賬銷案存，保留追索權(quán)，并由國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放。對于各類資產(chǎn)損失的處置，主要審查是否按規(guī)定申請、編制有關(guān)資產(chǎn)損失清冊和改制企業(yè)不良資產(chǎn)核銷審批表，并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
一、審查改制企業(yè)有無進(jìn)行資產(chǎn)評估和評估過程是否合法。檢查資產(chǎn)占有單位是否按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定，委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。審查資產(chǎn)評估的立項報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意，并報同級財政、國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)立項。查看評估機(jī)構(gòu)的評估報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意，并報同級財政、國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。
二、審查改制企業(yè)有無人為低估國有資產(chǎn)或無償量化分配給個人。國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售，應(yīng)本著科學(xué)、真實、公平的原則，以資產(chǎn)評估確認(rèn)值為基礎(chǔ)。也可根據(jù)企業(yè)盈利水平和發(fā)展前景，在評估值基礎(chǔ)上作適當(dāng)浮動，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓或出售價格。審計時應(yīng)注意評估值估算的真實性、正確性和科學(xué)性。當(dāng)下浮幅度達(dá)到一定比例時，要審查是否報經(jīng)同級財政機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時，要特別關(guān)注個人出資是否采用向原企業(yè)借款的方式或者是先注冊再抽逃資金的問題。
三、審查改制企業(yè)有無乘改革之機(jī)，隱匿、轉(zhuǎn)移和非法處置國有資產(chǎn)的問題。是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產(chǎn)收益的現(xiàn)象。國有資產(chǎn)收益是否及時足額入賬，有無抽逃資金，虛列債權(quán)債務(wù)，編制假賬或私設(shè)賬外賬，有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊花錢和濫發(fā)獎金、補(bǔ)貼、實物。有無忽視無形資產(chǎn)價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)隱性流失等問題。
四、審查改制企業(yè)被剝離的資產(chǎn)有無產(chǎn)權(quán)主體不明確和歸屬關(guān)系不清的問題。被剝離資產(chǎn)應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)管理主體、產(chǎn)權(quán)管理體制和改制后企業(yè)的權(quán)責(zé)關(guān)系。應(yīng)檢查剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)，有無成立或委托獨立核算單位進(jìn)行經(jīng)營管理。如果交給改制后企業(yè)使用的，是否采取了租賃等有償?shù)姆绞?。檢查剝離的經(jīng)營性資產(chǎn)是否被改制后企業(yè)無償占用。對于剝離的職工住房，應(yīng)審查是否嚴(yán)格按房改政策進(jìn)行了處理。
五、審查改制企業(yè)有無隨意核銷不良資產(chǎn)和財產(chǎn)損失的問題，改制企業(yè)在財產(chǎn)清查中，對企業(yè)債權(quán)債務(wù)中的呆賬、死賬以及企業(yè)的潛虧要嚴(yán)格審核查實，嚴(yán)禁出具假證損害國家和集體利益。主要審查按規(guī)定已核銷的壞賬損失，是否采取賬銷案存，保留追索權(quán)，并由國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放。對于各類資產(chǎn)損失的處置，主要審查是否按規(guī)定申請、編制有關(guān)資產(chǎn)損失清冊和改制企業(yè)不良資產(chǎn)核銷審批表，并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
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