《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的幾項價值大于將來應付金額，債務人應將重組賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。

　　例：某上市公司應付乙單位100萬元銷貨款，早已逾期，經(jīng)雙方協(xié)商處理如下：60％的債務，以現(xiàn)金償還20萬元和一輛汽車抵償35萬元（該汽車賬面原價60萬元，已計提折舊15萬元），豁免5萬元；40％的債務延期一年并加付5％的利息。

　　上述債務重組，重組后應付賬款的未來應付金額為42萬元（100×40％＋100×40％×5％），

　　賬務處理為：

　�、俳瑁�固定資產(chǎn)清理  45萬元，

　　      累計折舊      15萬元；

　      　貸：固定資產(chǎn)    60萬元。

　�、诮瑁簯�付賬款-乙       100萬元，

　　      營業(yè)外支出          7萬元；

　　      貸：現(xiàn)金               20萬元，

　　          固定資產(chǎn)清理       45萬元，

　　          應付賬款-債務重組  42萬元。

　　這種處理方法不能體現(xiàn)60％和40％的重組協(xié)定，而且《企業(yè)會計準則-債務重組》（簡稱《準則》）規(guī)定：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的余額，先按非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式清償進行處理，再按修改其他債務條件進行處理。

　　對于60％部分：

　　借：應付賬款-乙      60萬元，

　　    營業(yè)外支出        5萬元；

　　    貸：現(xiàn)金            20萬元，

　　        固定資產(chǎn)清理    45萬元。

　　對于40％部分：由于未來應付金額42萬元大于現(xiàn)在應付金額40萬元（100×40％），故不能進行賬務處理。這樣處理，在《準則》中沒有找到相應的例子，但筆者認為更符合《準則》的相關(guān)規(guī)定。

　　此外，債權(quán)人在債務重組時，應轉(zhuǎn)銷相應的壞賬準備。對于全部立即清償?shù)膫鶆罩亟M，隨著應收賬款的全額轉(zhuǎn)銷，該筆應收賬款所計提的壞賬準備也應全額轉(zhuǎn)銷。然而，對于上例中部分以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)等立即清償、部分延期清償?shù)膫鶆罩亟M，壞賬準備是按各清償方式清償?shù)谋壤�轉(zhuǎn)銷？或者立即全額轉(zhuǎn)銷？或者一點也不轉(zhuǎn)銷（全額保留，因為應收賬款還部分存在）？《準則》沒有對此進行說明�？刹煌�的轉(zhuǎn)銷方式對企業(yè)資產(chǎn)的確定、損益的計算，是有影響的。

　　筆者認為，應確定一個統(tǒng)一轉(zhuǎn)銷的方法，以便于企業(yè)操作。如能否像存貨一樣，日常減少時不考慮已計提的存貨跌價準備，期末再予以調(diào)整。