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淺析存貨具體準(zhǔn)則
（一）關(guān)于存貨的定義
我國存貨準(zhǔn)則的對存貨的定義與國際會計準(zhǔn)則相比，沒有明確的指出這個定義的內(nèi)涵，而采用了產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等列舉描述的方式，這比較符合我國會計人員的閱讀習(xí)慣，也和新企業(yè)會計制度相協(xié)調(diào)，雖然這降低了存貨定義的嚴(yán)謹(jǐn)性，但增加了該準(zhǔn)則的可理解性和可操作性，在我國會計人員水平普遍較低的現(xiàn)實情況下，這樣做是有積極意義的，也反映了準(zhǔn)則制定者們對準(zhǔn)則的制定采取了更加務(wù)實的態(tài)度。
作為存貨定義的補(bǔ)充完善，我國存貨準(zhǔn)則增加了存貨的確認(rèn)一段，從表面文字看這是規(guī)定了存貨的確認(rèn)原則，但其實質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則。因為這兩條存貨的確認(rèn)原則實際上就是資產(chǎn)的確認(rèn)原則，也就是說我國準(zhǔn)則通過規(guī)定存貨確認(rèn)原則的方法在理論上完善了存貨定義的不足，這樣處理即保證了存貨定義在理論上的完整性，又符合我國會計人員的習(xí)慣。即保證了準(zhǔn)則在理論上的指引作用，也增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可操作性。
（二）關(guān)于存貨的初始計量
我國存貨準(zhǔn)則對存貨的初始計量保持了歷史成本原則，沒有采納國際會計準(zhǔn)則的意見，把可變現(xiàn)凈值作為存貨初始計量的可選標(biāo)準(zhǔn)之一。這是由于可變現(xiàn)凈值需要太多的估計，缺乏可驗證性，作為存貨的初始計量的標(biāo)準(zhǔn)容易成為調(diào)節(jié)利潤的工具。我國準(zhǔn)則的這種處理是符合我國的實際情況的，尤其是在目前會計信息普遍失真的今天，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性是必然的選擇。
（三）關(guān)于存貨的成本
我國存貨準(zhǔn)則對存貨成本的規(guī)定基本延續(xù)了原來分行業(yè)會計制度的規(guī)范，繼續(xù)強(qiáng)調(diào)了存貨屬于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，對非正常生產(chǎn)經(jīng)營持有的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品不作為存貨處理。值得注意的是準(zhǔn)則第一次在理論上對存貨成本的歸集進(jìn)行了描述“使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出”，也就是說凡是屬于存貨被企業(yè)控制前或形成獨立的物質(zhì)實體前發(fā)生的直接費用都可以計入存貨成本。這里的控制指的是實質(zhì)的控制，即需要承擔(dān)風(fēng)險的控制。另外準(zhǔn)則還對一些特殊方式去的的存貨的成本進(jìn)行了規(guī)范。但是令人遺憾的是，我國準(zhǔn)則仍然不允許匯兌損益計入相應(yīng)的存貨成本。隨著我國加入WTO，企業(yè)開始積極參與國際競爭，因此匯兌損益的處理也日益重要，建議在制定我國準(zhǔn)則是能未雨綢繆，對其進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。
（四）關(guān)于存貨成本計算的方法
我國存貨準(zhǔn)則對存貨成本的計算方法的規(guī)定基本延續(xù)了原來分行業(yè)會計制度的規(guī)范，沒有什嗎變化。需要指出的是，我國準(zhǔn)則對后進(jìn)先出法沒有作出相應(yīng)的警示說明，這不能不說是一個遺憾。從世界范圍來看，絕大多數(shù)國家都不鼓勵使用后進(jìn)先出法，而且我國的稅法對后進(jìn)先出法的使用也作出一定限制，因此筆者認(rèn)為我國準(zhǔn)則應(yīng)該對后進(jìn)先出法的使用應(yīng)該采取謹(jǐn)慎態(tài)度，僅僅作為表外披露項目是不夠的。
（五）關(guān)于存貨期末的計量
為了使財務(wù)報告增加有用性，我國準(zhǔn)則也采取了存貨在會計期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的方法。這樣做是符合國際慣例的要求，也可以提高會計信息的質(zhì)量，但是如何防止其成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具是個難以解決的問題。畢竟可變現(xiàn)凈值的確定需要太多的估計，如何限制其負(fù)面影響僅僅靠表外的披露是不夠的。
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