「摘 要」 全面論證了“大會計學(xué)”的形成多方面原因并梳理了其形成的基本歷程，初步界定了“大會計學(xué)”基本內(nèi)容與范圍，闡述了構(gòu)成“大會計學(xué)”的學(xué)科理論體系，展望了會計科學(xué)的發(fā)展趨勢，得出了“大會計學(xué)”將向邊緣化、細(xì)化和綜合化方面發(fā)展的研究結(jié)論。
「關(guān)鍵詞」 大會計學(xué) 形成與發(fā)展 內(nèi)容與范圍 理論體系 發(fā)展趨勢
一、“大會計學(xué)”從何而來（一）“大會計學(xué)”的提出
這里提出的“大會計”，不是“大財務(wù)”與“大會計”之爭的“大會計”，而是另有所指的“大會計”。在實務(wù)界和理論界，我們常常聽到有關(guān)“大農(nóng)業(yè)”、“大流通”和“大交通”等等之說，之所以言之為“大”，主要是反映在客觀事物發(fā)展到一定階段后，相對于原有之物要大。在科學(xué)界，早期有人把科學(xué)只限于自然科學(xué)，后來才有“大科學(xué)”之說，科學(xué)不僅包括自然科學(xué)，還包括社會科學(xué)，人們認(rèn)識之后，再不提“大科學(xué)”，也知道科學(xué)的內(nèi)涵就包括自然科學(xué)和社會科學(xué)。可見，言之為“大”，是對客觀事物發(fā)展到一定階段的認(rèn)識。
會計科學(xué)是否在擴(kuò)大，這不是什么人主觀想出來的，而是有其客觀必然性，是會計環(huán)境發(fā)展變化的需要，是會計發(fā)展到一定階段的反映。對于這一問題，筆者思考已久，并先后多次表達(dá)了這一觀點：1996年發(fā)表《論建立會計科學(xué)學(xué)》一文（《財會月刊》1996年第9期），在文中孕育了“大會計學(xué)”的思想 .1997年發(fā)表《“大會計科學(xué)”在形成》一文（《現(xiàn)代會計》1997年第2期），正式提出了“大會計科學(xué)”（即“大會計學(xué)”）的概念，并在文中探討了以下幾個問題：歷史發(fā)展對會計科學(xué)的要求；會計科學(xué)在發(fā)生變化：“大會計科學(xué)”的學(xué)科體系：“大會計科學(xué)”推動會計事業(yè)的發(fā)展等。此后，又發(fā)表了《試探“大會計科學(xué)”》一文（臺灣《管理會計》1997年第40期），在文中探討了以下幾個問題：“大會計科學(xué)”在形成：“大會計科學(xué)”的結(jié)構(gòu)：“大會計科學(xué)”的特點；建設(shè)“大會計科學(xué)”等。有關(guān)“大會計學(xué)”論文的發(fā)表，引起了會計學(xué)術(shù)界的關(guān)注，《“大會計科學(xué)”在形成》一文，還獲得中國會計學(xué)會1998年會計學(xué)優(yōu)秀論文三等獎。
“大會計學(xué)”觀點的提出并得到會計界一些人士的關(guān)注和認(rèn)同，這表明會計學(xué)在發(fā)展�！按髸媽W(xué)”之“大”，是表明會計學(xué)發(fā)展到一定階段，會計領(lǐng)域在擴(kuò)大，會計深度在加強(qiáng)，會計學(xué)的內(nèi)容和性質(zhì)在發(fā)生變化。有人擔(dān)心，我們提出“大會計學(xué)”，而國外還沒有提“大會計學(xué)”，在理論上是否能站得住。實踐是檢驗真理的標(biāo)準(zhǔn)，讓實踐來檢驗“大會計學(xué)”是否能站得住。當(dāng)然，有關(guān)大會計學(xué)的一系列問題，都需要進(jìn)一步探討。
（二）“大會計學(xué)”形成的基礎(chǔ)
“大會計學(xué)”的提出，不是憑空想出來的，而是有其形成的基礎(chǔ)，它是會計環(huán)境變遷的結(jié)果，會計環(huán)境決定著會計的發(fā)展和變化，從而也決定著會計學(xué)的發(fā)展與變化。
1.會計所處的環(huán)境隨著社會的發(fā)展變化而變化。20世紀(jì)中期以來，會計發(fā)展的環(huán)境變化主要體現(xiàn)在以下五個方面：（1）經(jīng)濟(jì)全球化所導(dǎo)致的新經(jīng)濟(jì)時代。20世紀(jì)70年代以來，一種新型的經(jīng)濟(jì)即主要取決于智力資源的新經(jīng)濟(jì)正在逐漸發(fā)展。新經(jīng)濟(jì)即知識經(jīng)濟(jì)，知識經(jīng)濟(jì)以智力資源為依托，使智力資源成為第一要素。知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，源于兩種動力：一是知識成為第一生產(chǎn)要素，以智力資源為依托（基礎(chǔ)），知識成為最主要的生產(chǎn)要素，通過知識智力對自然資源進(jìn)行科學(xué)、合理、綜合、集約的配置，并開發(fā)富有的自然資源，有了知識，就可以有資本，就能創(chuàng)造價值；二是世界經(jīng)濟(jì)全球化，以知識為主要經(jīng)濟(jì)資源的知識經(jīng)濟(jì)成為全球性的經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)一體化，同時區(qū)域性經(jīng)濟(jì)將繼續(xù)發(fā)展。（2）不斷創(chuàng)新的高科技環(huán)境。20世紀(jì)30年代以來，世界處于技術(shù)綜合創(chuàng)新的高技術(shù)時代�？茖W(xué)技術(shù)發(fā)展的速度和規(guī)模，發(fā)揮的作用和影響，是歷史上前所未有的。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的特點是：發(fā)展速度快，發(fā)展速度呈現(xiàn)指數(shù)增長的趨勢；綜合性，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使之科學(xué)技術(shù)化和技術(shù)科學(xué)化，并與社會科學(xué)相結(jié)合；成為知識經(jīng)濟(jì)建立的基礎(chǔ)，知識經(jīng)濟(jì)以高技術(shù)為核心，用高技術(shù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)；信息社會化，信息技術(shù)成為知識經(jīng)濟(jì)的支柱，信息產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟(jì)的主要產(chǎn)業(yè)、居主導(dǎo)地位；高效益，“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，科學(xué)技術(shù)已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最主要的驅(qū)動力。（3）以人為本的文化環(huán)境。文化是人類社會的一種非常重要的現(xiàn)象。文化一般包括物質(zhì)文化和精神文化兩大類，而我們通常所稱的文化是指精神文化，文化的最重要內(nèi)容是企業(yè)文化。文化建設(shè)的重要內(nèi)容，是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。文化建設(shè)要以人為本，要加強(qiáng)精神文明建設(shè)，要重視人的政治思想工作，要強(qiáng)調(diào)社會主義道德教育，其目的是提高全民族的素（4）依法治理的法律環(huán)境。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要建立比較完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，需要加強(qiáng)立法，建立和完善適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的法律體系。在進(jìn)入WTO的條件下，法律環(huán)境發(fā)生了重大變化，它不僅包括中國的各種法律和法規(guī)，還要包括WTO的各種運(yùn)行規(guī)則，以及其他各種有關(guān)的國際通行規(guī)則、主要發(fā)達(dá)國家的各種規(guī)則。（5）實行信息化的管理環(huán)境。信息化是當(dāng)今世界發(fā)展的大趨勢。信息化包括信息的生產(chǎn)和應(yīng)用兩大方面。信息化不僅要建設(shè)和經(jīng)營信息基礎(chǔ)設(shè)施，而且還要促使企業(yè)和事業(yè)單位、政府和公共管理部門在業(yè)務(wù)與管理兩個方面廣泛運(yùn)用信息。國民經(jīng)濟(jì)信息化要求企業(yè)信息化，企業(yè)信息化相應(yīng)要求管理信息化。第二次世界大戰(zhàn)以后，特別是20世紀(jì)50年代后期以及90年代推行信息化以來，經(jīng)濟(jì)管理已從科學(xué)管理推進(jìn)到現(xiàn)代管理時期，它的特點是實施系統(tǒng)管理、戰(zhàn)略管理、無形資產(chǎn)管理、內(nèi)部管理、信息管理、人本管理和知識管理等。加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要實行管理信息化。
2.客觀環(huán)境的變化直接影響大會計學(xué)的發(fā)展。在客觀環(huán)境的影響下，會計的范圍在擴(kuò)大。會計學(xué)“大”的領(lǐng)域，反映了會計歷史的發(fā)展過程。會計領(lǐng)域是指會計的范圍。這里的會計，要比傳統(tǒng)上僅指會計工作的范圍要大的多，會計工作是其基礎(chǔ)，此外，還包括其他內(nèi)容。也就是說以會計工作為基礎(chǔ)的內(nèi)容在擴(kuò)大：（1）會計工作本身的內(nèi)容在擴(kuò)大，如企業(yè)一業(yè)為主、多種經(jīng)營，多種經(jīng)營的內(nèi)容使會計工作的內(nèi)容在擴(kuò)大，企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營為主發(fā)展為資本經(jīng)營，其他資本經(jīng)營的內(nèi)容使會計工作的內(nèi)容在擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營形式從廠店經(jīng)營發(fā)展到網(wǎng)上經(jīng)營，網(wǎng)上經(jīng)營使會計工作的內(nèi)容在擴(kuò)大；（2）與會計工作相關(guān)的內(nèi)容在擴(kuò)大，為適應(yīng)發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)和高科技促進(jìn)會計工作發(fā)展的需要，相應(yīng)要運(yùn)用創(chuàng)新金融工具，建立和健全會計規(guī)范體系，與統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算一體化的加強(qiáng)，與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合的發(fā)展，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才等，也使會計工作的內(nèi)容在擴(kuò)大。
3.會計的范圍不僅是從表面形式上看范圍擴(kuò)大了，而從其內(nèi)在的質(zhì)量上分析也是提高了。這主要表現(xiàn)在：聯(lián)系在擴(kuò)大，會計領(lǐng)域范圍的擴(kuò)大是一個過程，隨著會計環(huán)境的變化而逐漸擴(kuò)大，在其擴(kuò)大過程中，會計對外聯(lián)系是日益密切，相互聯(lián)系在擴(kuò)大，形成了會計對外的千絲萬縷的關(guān)系；作用在擴(kuò)大，隨著會計對外聯(lián)系的擴(kuò)大，相伴而使其影響作用在擴(kuò)大，在會計系統(tǒng)內(nèi)部，在加強(qiáng)會計核算職能的同時，日益重視和強(qiáng)化會計監(jiān)督職能和拓寬其他職能�？陀^環(huán)境的需要才產(chǎn)生“大會計”并發(fā)展“大會計”。
�。ㄈ按髸媽W(xué)”的形成
會計環(huán)境變化使會計范圍在擴(kuò)大。在這種趨勢的影響下，人們沖破了長期以來思想上的禁錮，從固守會計的“純潔性”，即所謂“純會計”——記賬、算賬、報賬才是會計的老傳統(tǒng)觀念解放出來，向會計管理領(lǐng)域擴(kuò)展，向與會計相關(guān)的領(lǐng)域擴(kuò)展，大大豐富了會計的內(nèi)容。隨著會計環(huán)境的變化，“大會計學(xué)”的形成也經(jīng)歷了一個發(fā)展過程：
1.會計學(xué)科發(fā)展的初期階段（1949——1978年）。1949年，中華人民共和國成立，標(biāo)志著建立社會主義會計學(xué)的開始。在國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時期（1949—1952年）和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展第一個五年計劃時期（1953—1957），從總體講，是要在舊中國半封建、半殖民地經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，建立社會主義經(jīng)濟(jì)體制并統(tǒng)一國家的財政經(jīng)濟(jì)工作。與此相適應(yīng)，我國政府有關(guān)部門對會計工作的管理即依據(jù)革命根據(jù)地會計工作的經(jīng)驗，同時借鑒蘇聯(lián)社會主義建設(shè)中會計工作的模式。1958年至1965年間，是我國會計工作從挫折中得到恢復(fù)的時期。1966年開始的“文化大革命”，使會計工作遭到空前的破壞。在“文革”期間，會計學(xué)的建設(shè)受到全面破壞。
2.會計學(xué)科發(fā)展的繁榮階段（20世紀(jì)80——90年代）。1978年12月，中國共產(chǎn)黨的第十一屆三中全會，做出了把工作重點轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來的戰(zhàn)略決策，與此相適應(yīng)，會計工作開始進(jìn)行改革。在這一時期，由于經(jīng)濟(jì)體制改革、會計改革、對外開放、引進(jìn)國際會計、會計制度建設(shè)和會計教育事業(yè)的發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，也使得我國的會計理論建設(shè)出現(xiàn)了空前繁榮的景象：原有的會計學(xué)科得到更新、充實和發(fā)展，如《會計學(xué)原理》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《財務(wù)管理》等；引進(jìn)的會計學(xué)科得到全面運(yùn)用，如《管理會計》、《稅務(wù)會計》、《實證會計》、《環(huán)境會計》等；新興學(xué)科得以建立和得到社會的認(rèn)可，如《決策會計》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計》、《會計法學(xué)》、《會計組織學(xué)》等；一批新的會計學(xué)科深入探索和逐步建立，如《會計哲學(xué)》、《會計邏輯學(xué)》、《會計文化學(xué)》、《會計行為學(xué)》、《會計心理學(xué)》、《會計倫理學(xué)》、《會計公關(guān)學(xué)》、《會計實驗學(xué)》、《會計方法學(xué)》、《會計教育學(xué)》等等。各種會計學(xué)科建設(shè)，體現(xiàn)出以下幾個方面的顯著特點：一是綜合研究，即對某些同類性質(zhì)的會計學(xué)科，或全部會計學(xué)科的基本問題進(jìn)行探討；二是專門探討，即對某些專門的或特殊的問題進(jìn)行研究；三是邊緣性質(zhì)，即對其他現(xiàn)代科學(xué)與會計學(xué)的結(jié)合進(jìn)行探討。中國會計實踐特別是會計改革20多年的實踐證明，會計“純”科學(xué)已被突破。它主要表現(xiàn)在會計不僅是對經(jīng)濟(jì)活動要核算而且要對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理（最起碼的是要進(jìn)行會計監(jiān)督）。這并不是某些人的主觀臆斷，而是會計環(huán)境發(fā)生變化客觀存在的需要。
3.對大會計學(xué)綜合研究的基礎(chǔ)成果。在20世紀(jì)80年代、90年代各種會計學(xué)科蓬勃發(fā)展的同時，對各種會計學(xué)科的綜合研究也在進(jìn)行和發(fā)展，與之相應(yīng)出版了一批綜合性的著作和工具書。在這一時期，出版的綜合性會計工具書主要有：王亙堅、岳曙耕主編《財會知識手冊》（天津科技出版社，1983年）；楊紀(jì)琬主編《中國現(xiàn)代會計手冊》（中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1988年）；沈云主編《實用會計手冊》（中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1990年）；王文元主編《新編會計大辭典》（遼寧人民出版社，1990年）；楊紀(jì)琬、婁爾行主編《經(jīng)濟(jì)大辭典——會計卷》（上海辭書出版社，1991年）；成圣樹主編《會計審計大辭典》（中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1991年）；侯文鏗主編《會計辭海》（遼寧人民出版社，1991年）；葛家澍等主編《中國財會大辭典》（中國大百科全書出版社，1993年）；于玉林主編《現(xiàn)代會計百科辭典》（中國大百科全書出版社，1994年）；等等。這些綜合性工具書的顯著特點，是對會計理論的綜合研究，將會計理論分成各種類別或各種學(xué)科進(jìn)行探討，這實質(zhì)上就是將各種分散的會計學(xué)科進(jìn)行綜合性的研究，探討會計學(xué)發(fā)展的規(guī)律。對大會計學(xué)的研究，在認(rèn)識上首先遇到的一個問題是什么是會計？是否有大會計？ 在會計界，有些人始終存在一種認(rèn)識，總以為會計就是“算”，不外是記賬、算賬和報賬，會計人員只是記賬的形象長年縈繞在腦海。社會上有人也這樣認(rèn)為。在歷史上，曾有過這種認(rèn)識。但在歷史上也有另外的認(rèn)識。馬克思曾說：“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”。這里，馬克思指出會計不僅要算（作為對過程的“觀念總結(jié)”）而且要管（“作為對過程的控制”）。這種早就對會計“純”科學(xué)認(rèn)識的突破，值得我們后人深思。中國會計實踐特別是會計改革20多年的實踐，以及反映會計改革成就的已出版的各種會計書籍證明，會計“純”科學(xué)已被突破。會計“純”科學(xué)的突破，主要表現(xiàn)在會計不僅是對經(jīng)濟(jì)活動要核算，而且要對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理。事實上，從會計學(xué)的發(fā)展歷史來分析，一些發(fā)達(dá)國家會計學(xué)的發(fā)展也在突破“純”會計學(xué)的限界。
4.21世紀(jì)大會計學(xué)的發(fā)展。21世紀(jì)，是知識經(jīng)濟(jì)的時代，是科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的時代，高技術(shù)成為知識經(jīng)濟(jì)的核心，人的智慧將成為發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)的依托，新世紀(jì)將經(jīng)歷一場影響深遠(yuǎn)的知識大革命。在新世紀(jì)的條件下，大會計學(xué)將會得到進(jìn)一步發(fā)展，一方面是各種會計學(xué)科的豐富、完善和新學(xué)科的出現(xiàn)，另一方面是大會計學(xué)會有更多人士的關(guān)注和有組織的系統(tǒng)研究。2002年5月，《大會計學(xué)概論》的出版發(fā)行，被認(rèn)為是大會計學(xué)形成的標(biāo)志 .可以說，21世紀(jì)是大會計學(xué)的新起點，會計科學(xué)將在這個新的起點上向前迅跑！
二、“大會計學(xué)”“大”在何處
會計環(huán)境的變化，促進(jìn)會計學(xué)的領(lǐng)域在擴(kuò)大，會計學(xué)反映的內(nèi)容比原來的要大，但其范圍空間應(yīng)當(dāng)有多大，需要加以專門研究。
�。ㄒ唬按髸媽W(xué)”“大”的界定
會計學(xué)“大”的范圍，即會計領(lǐng)域，反映了如上所述“大會計學(xué)”的歷史發(fā)展過程。這里的會計領(lǐng)域，要比傳統(tǒng)上僅指會計工作的范圍要大的多，會計工作是其基礎(chǔ)，此外，還包括其他內(nèi)容。也就是以會計工作為基礎(chǔ)的內(nèi)容在擴(kuò)大，一是會計工作本身的內(nèi)容在擴(kuò)大，如企業(yè)一業(yè)為主、多種經(jīng)營，多種經(jīng)營的內(nèi)容使會計工作的內(nèi)容在擴(kuò)大，企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營為主發(fā)展為資本經(jīng)營，其他資本經(jīng)營內(nèi)容使會計工作的內(nèi)容在擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營形式從廠店經(jīng)營發(fā)展到網(wǎng)上經(jīng)營，網(wǎng)上經(jīng)營使會計工作的內(nèi)容在擴(kuò)大；二是與會計工作相關(guān)的內(nèi)容在擴(kuò)大，為適應(yīng)發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)和高科技促進(jìn)會計工作發(fā)展的需要，相應(yīng)要運(yùn)用創(chuàng)新金融工具，建立和健全會計規(guī)范體系，與統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算一體化的加強(qiáng)，與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合的發(fā)展，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才等，使會計工作的內(nèi)容在擴(kuò)大。
對會計領(lǐng)域“大”的界定。有人可能會有疑問，與會計工作相關(guān)的內(nèi)容在擴(kuò)大，在企業(yè)沒有一項工作不與會計工作相關(guān)，豈不都成為會計工作的內(nèi)容，如企業(yè)材料采購、商品采購與會計工作相關(guān)，購進(jìn)設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)與會計工作相關(guān)。誠然，企業(yè)的各項工作，凡涉及資金的，都與會計工作相關(guān)，相關(guān)的內(nèi)容不都是會計工作的內(nèi)容，這就需要對會計領(lǐng)域的“大”給予界定。凡屬“大”的內(nèi)容，要把握以下幾點：（1）是能以貨幣計量的工作，在企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即凡是能以貨幣計量的，都是與會計工作相關(guān)的，不能以貨幣計量的，不屬于會計工作范圍。（2）是能引起資金發(fā)生變化的工作。即企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，凡是引起庫存現(xiàn)金或
銀行存款的增加或減少，都是與會計工作相關(guān)的，不引起資金發(fā)生變化，既或是能以貨幣計量，也不屬于會計工作。（3）是有關(guān)會計人員的涉及工作內(nèi)容的工作。會計人員是做好會計工作的關(guān)鍵，而會計人員的素質(zhì)又是至關(guān)重要，與此相關(guān)要重視對會計人員的教育，提高會計人員的政治思想素質(zhì)和文化專業(yè)素質(zhì)，以做好會計工作。（4）是有關(guān)會計機(jī)構(gòu)的工作。會計機(jī)構(gòu)是做好會計工作的組織保證，通過會計機(jī)構(gòu)組織會計人員工作，協(xié)調(diào)內(nèi)部各職能部門工作，正確處理與外部各方面的關(guān)系，完成會計工作任務(wù)。會計領(lǐng)域的“大”，“大”在其范圍大。這比原來的只以會計核算（記賬、算賬、報賬）為會計的范圍要大得多，進(jìn)而比以會計核算、會計管理為會計的范圍又要大得多。
從對會計領(lǐng)域“大”的界定可以看出，有幾種認(rèn)識是對會計領(lǐng)域的誤解：一是以為會計工作只是集中在企業(yè)財務(wù)部（財務(wù)科、財務(wù)處）的工作才是會計工作，而實行分層核算與管理的在其他層次的會計工作不是會計工作，實際上這些都是會計工作，只是實行的集中與分級核算管理相結(jié)合的形式。二是以為會計領(lǐng)域只是企業(yè)事業(yè)單位的會計工作，而與此相關(guān)的對會計工作的事務(wù)管理工作，為會計工作服務(wù)的會計市場，以會計工作為基礎(chǔ)的會計研究工作，為會計事業(yè)發(fā)展培養(yǎng)人才的會計教育工作等不屬于會計領(lǐng)域，實際上這些工作都是相互聯(lián)系、相互制約的渾然一體的工作。
（二）“大會計學(xué)”“大”的范圍
以上分析表明，會計領(lǐng)域“大”的范圍，應(yīng)當(dāng)包括會計工作、會計市場、會計研究、會計思想和會計教育等不同方面，其具體內(nèi)容如下：
1.會計工作。在會計實際工作中，把各種具體工作都叫做會計工作，或叫做財務(wù)工作、財務(wù)會計工作；在會計研究工作中，有時把會計核算叫做會計工作，把財務(wù)管理叫做財務(wù)工作。會計工作是會計機(jī)構(gòu)、會計人員，為完成一定的任務(wù)，采用相應(yīng)的方法，對客觀事物進(jìn)行實踐的活動。會計工作的范圍有多大，包括哪些內(nèi)容？
會計工作的范圍，按照工作單位的性質(zhì)不同，包括企業(yè)會計工作、事業(yè)單位會計工作、行政單位會計工作和其他單位會計工作。企業(yè)單位會計工作，如工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、金融企業(yè)等的會計工作。事業(yè)單位會計工作，如文化、教育、體育、衛(wèi)生等事業(yè)單位的會計工作。行政單位會計工作，如國家各級行政機(jī)關(guān)、政黨組織等的會計工作。其他單位會計工作，如社會群眾團(tuán)體等的會計工作。
會計工作的內(nèi)容，還有不同的看法。有的把會計工作等同為會計核算工作，認(rèn)為會計工作就是寫寫算算的工作，不包括管理方面的工作。從一定會計總體出發(fā)，會計工作的內(nèi)容，按其性質(zhì)不同，包括會計核算工作、會計管理（或財務(wù)管理）工作和會計事務(wù)管理工作。把會計工作等同為會計核算工作，是不全面的。會計工作按其內(nèi)容不同，應(yīng)當(dāng)包括會計核算工作、會計管理（財務(wù)管理）工作和會計事務(wù)管理工作三個方面。
2.會計市場。為適應(yīng)開展會計工作的需要，要建立、健全和完善社會審計和咨詢、服務(wù)體系。統(tǒng)一社會審計體系，加強(qiáng)
注冊會計師隊伍的建設(shè)，改革會計師事務(wù)所的管理體制，培養(yǎng)和發(fā)展會計咨詢、服務(wù)市場，是建立社會主義市場調(diào)節(jié)體制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。
在會計市場中，中介機(jī)構(gòu)起著重要的作用。目前，中國的中介服務(wù)行業(yè)已成為政府管理社會事務(wù)的重要手段之一，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用，被喻為企業(yè)管理行為的評價者、企業(yè)財務(wù)狀況的鑒證者、投資人權(quán)益的維護(hù)者、資本流動的引導(dǎo)者和社會經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者。據(jù)統(tǒng)計，全國大約有90萬個不同類型的社會中介組織。過去很多由政府完成的職能開始向這些社會中介組織轉(zhuǎn)移。其中經(jīng)濟(jì)類的社會中介組織大體可分為三大類：第一類是行業(yè)自主類，主要包括各種行業(yè)協(xié)會、同業(yè)公會和商會等；第二類是經(jīng)濟(jì)鑒證類，主要包括律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、公證事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、質(zhì)量檢驗所和計量中心等；第三類是咨詢服務(wù)類，主要包括各種咨詢公司、服務(wù)中心、職業(yè)介紹所、產(chǎn)權(quán)交易中心、投資公司、證券公司、保險代理公司、租賃公司、經(jīng)紀(jì)人公司和廣告公司等。
會計市場是一個體系，包括會計師事務(wù)所（含審計事務(wù)所）、資產(chǎn)評估事務(wù)所、會計公司、會計咨詢公司、財務(wù)公司和人才招聘等。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和加入WTO，我國將有計劃地逐步開放會計市場。
3.會計研究。會計研究是會計人員運(yùn)用一定的研究方法，探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律的過程。會計研究是一個過程，這個過程可能是長期的，也可能是短期的。在會計研究過程中，研究的主體是會計人員，包括實際會計工作者、會計研究人員和會計教學(xué)人員，其中主要是會計研究人員。進(jìn)行會計研究的人員要熟悉和掌握會計研究方法，研究方法是完成研究任務(wù)的手段。會計研究的內(nèi)容是探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律，凡能反映會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律的問題，都是會計研究的內(nèi)容。會計研究的任務(wù)是探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律。這里，會計研究主要是指會計學(xué)術(shù)研究，是對會計的理論與方法進(jìn)行的研究。
會計研究的內(nèi)容是企業(yè)、事業(yè)等單位的反映會計工作規(guī)律的資金運(yùn)動或經(jīng)濟(jì)活動的核算和管理。在實際會計研究工作中，為了全面、深入和創(chuàng)新地開展會計研究，還要把與會計相關(guān)的內(nèi)容同會計結(jié)合起來進(jìn)行研究，也就是說，會計研究的內(nèi)容，還包括相關(guān)的內(nèi)容，其目的是為了研究會計。會計研究的內(nèi)容，按其內(nèi)容性質(zhì)，包括會計理論研究和會計方法研究，或包括會計核算研究和會計管理研究；會計研究按其內(nèi)容作用，包括學(xué)術(shù)性研究和實務(wù)性研究，或包括會計基礎(chǔ)研究和會計應(yīng)用研究。也有人認(rèn)為會計研究包括會計基礎(chǔ)研究、會計應(yīng)用研究和會計開發(fā)研究。
會計基礎(chǔ)研究是以哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理為依據(jù)，運(yùn)用其他科學(xué)知識，探討會計工作的基本規(guī)律，建立指導(dǎo)會計工作的基本理論體系。會計基礎(chǔ)研究的目的，是在探討會計工作基本規(guī)律的基礎(chǔ)上，尋求會計領(lǐng)域的新事物、新理論，擴(kuò)大會計科學(xué)知識，建立相應(yīng)的會計學(xué)科及其理論體系。會計基礎(chǔ)研究的內(nèi)容，對于指導(dǎo)會計實際工作具有普遍、深遠(yuǎn)的影響；新的會計基礎(chǔ)理論的建立，會使會計工作有較大的改變和顯著的發(fā)展。會計基礎(chǔ)研究比較艱難，對于把握新的會計基礎(chǔ)研究課題，在原有課題基礎(chǔ)上的研究難有新的突破，進(jìn)行研究要經(jīng)歷認(rèn)識、實踐、再認(rèn)識的較長時間。會計基礎(chǔ)研究是創(chuàng)造性思維過程，要求從事研究的人員有較高的素質(zhì)，既具有堅實的哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和其他相關(guān)科學(xué)的理論基礎(chǔ)，又具有堅實的會計學(xué)的理論基礎(chǔ)，還要有較高的研究能力，才能保證會計基礎(chǔ)研究的順利進(jìn)行，并取得一定的研究成果。
會計應(yīng)用研究是以會計基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用其他科學(xué)知識，探討會計基礎(chǔ)研究的成果在會計工作中的運(yùn)用。會計應(yīng)用研究的目的，是把會計基礎(chǔ)研究形成的基礎(chǔ)理論，根據(jù)企業(yè)、事業(yè)等單位的不同情況，按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的要求，運(yùn)用到會計工作中去。會計應(yīng)用研究的內(nèi)容，是會計基礎(chǔ)研究的深化和細(xì)化，是針對會計工作中某個具體問題的研究，對于解決會計工作中某種具體事項有直接作用。會計應(yīng)用研究比較具體、靈活，能依據(jù)會計基礎(chǔ)理論，根據(jù)企業(yè)、事業(yè)等單位的不同情況，在不同層次上，從各個方面進(jìn)行探討，一般在較短的時間內(nèi)，比較容易地取得研究成果。會計應(yīng)用研究是專業(yè)性很強(qiáng)的研究過程，要求從事研究的人員既熟練地掌握會計基礎(chǔ)理論，又具有堅實的會計專業(yè)知識，還要有較豐富的實際工作經(jīng)驗，或通過調(diào)查了解實際工作情況，并有一定的工作能力，才能使會計應(yīng)用研究取得較好的成果。
4.會計思想。會計思想是會計領(lǐng)域的構(gòu)成內(nèi)容之一。國家興旺發(fā)達(dá)關(guān)鍵在科教興國，科教興國關(guān)鍵在于創(chuàng)新，創(chuàng)新的關(guān)鍵在于人才，人才的關(guān)鍵在于思想。以人為本體現(xiàn)了人的重要性。
會計人員思想（觀念）是會計人員對客觀現(xiàn)實的反映形式。會計人員思想（觀念）簡稱會計思想（觀念），來自會計實踐。會計工作作為社會實踐的一種活動，必然會對會計工作者的思想產(chǎn)生重要影響。會計思想根基于會計工作實際，它是會計人員對會計工作應(yīng)具有的系統(tǒng)的理性認(rèn)識。會計思想也受一定社會存在的變化而變化。思想（觀念）是一個體系。思想（觀念）體系是人們反映對世界、人生和價值認(rèn)識的各種思想（觀念）相互聯(lián)系而形成的有機(jī)整體。人們對某種或某方面的認(rèn)識形成某種思想（觀念），對各個方面的認(rèn)識形成各種思想（觀念），各種思想（觀念）相互聯(lián)系而形成思想（觀念）體系。
會計思想（觀念）也是一個體系，是會計人員反映對世界、人生和價值等方面認(rèn)識的各種思想（觀念）相互聯(lián)系而形成的有機(jī)整體。會計人員思想（觀念）按其性質(zhì)分為哲學(xué)思想（觀念）、專業(yè)思想（觀念）和規(guī)范思想（觀念）。
會計人員要有正確的認(rèn)識，必須樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀。會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，才能對客觀的會計事物有正確的認(rèn)識。1996年10月10日，中國共產(chǎn)黨十四屆六中全會通過《中共中央關(guān)于加強(qiáng)社會主義精神文明建設(shè)若干重要問題的決議》，在《決議》中指出：“在改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的整個過程中，思想道德建設(shè)的基本任務(wù)是：堅持愛國主義、集體主義、社會主義教育，加強(qiáng)社會公德、職業(yè)道德、家庭美德建設(shè)，引導(dǎo)人們樹立建設(shè)有中國特色社會主義的共同理想和正確的世界觀、人生觀、價值觀；我們現(xiàn)在建設(shè)和發(fā)展有中國特色的社會主義，最終目的是實現(xiàn)共產(chǎn)主義，應(yīng)當(dāng)在全社會認(rèn)真提倡社會主義、共產(chǎn)主義思想道德�！� 會計人員的思想道德建設(shè)，就是要引導(dǎo)他們樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。
會計人員的世界觀、人生觀和價值觀是相互聯(lián)系和相互制約的。世界觀是根本，人們只有樹立了正確的世界觀，才能科學(xué)地認(rèn)識自身與客觀世界的關(guān)系，科學(xué)地認(rèn)識自己在客觀世界中的地位，也才能科學(xué)地形成改造客觀世界與主觀世界的正確目標(biāo)與方案。在這個意義上，世界觀制約著人們的人生觀與價值觀，一個人有什么樣的世界觀就會有什么樣的人生觀和價值觀。人的世界觀中內(nèi)涵了人生觀。人生觀是在實踐中對世界觀的運(yùn)用，是應(yīng)用世界觀來處理人和世界的關(guān)系。人生觀與價值觀是不可分割的。但價值觀的范圍要比人生觀廣泛得多。人的實踐把人的世界觀、人生觀與價值關(guān)系統(tǒng)一于自身。實踐是人的存在方式，人作為有意識的生命存在，總是不滿足于現(xiàn)存世界的價值，而要超越它們，構(gòu)建某種超越現(xiàn)實的價值理想，并通過人們的實踐活動，將價值理想不斷轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實而促進(jìn)社會的發(fā)展。
5.會計教育。會計教育是會計教育工作者根據(jù)國家和經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展的需要，為培養(yǎng)專門會計人才，對受教育者施行有目的、有計劃和有組織的關(guān)于會計專業(yè)與相關(guān)的知識、技能的教學(xué)。會計教育受人類社會一定階段生產(chǎn)力狀況、科技水平和國家社會制度所制約，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。會計教育的主要任務(wù)是依據(jù)中國的教育制度和教育法規(guī)，運(yùn)用教育學(xué)基本原理和教育基本規(guī)律培養(yǎng)會計人才。教育要面向現(xiàn)代化，面向世界，面向未來。教育必須為社會主義建設(shè)服務(wù)。會計教育的目的是培養(yǎng)德智體全面發(fā)展的，有社會主義覺悟、有文化的專門會計人才。“德”是思想品質(zhì)好，堅持四項基本原則，具有高尚的會計職業(yè)道德：“智”是知識淵博，專業(yè)理論扎實，技術(shù)操作熟練，具有創(chuàng)新和開拓精神：“體”是有較好的體能，精力旺盛，具有勝任工作的體力。這是會計教育的出發(fā)點和最終目標(biāo)。教育工作者要依據(jù)會計教育目的，制定教學(xué)計劃，確定教學(xué)內(nèi)容，進(jìn)行教材建設(shè)，選擇教學(xué)方法，評估教學(xué)效果，以便促進(jìn)會計教育事業(yè)的發(fā)展。
會計教育已成為一個體系。會計教育體系是各級各類學(xué)校會計專業(yè)設(shè)置形成相互有機(jī)聯(lián)系的教育系統(tǒng)。會計教育體系包括中等會計教育（如中專會計教育、職業(yè)高中會計教育）、高等會計教育（本科會計教育、�？苹蚋呗殨嫿逃�、會計研究生教育，普通高等會計教育和成人高等會計教育）和其他會計教育（如各種短期
會計培訓(xùn)班）。
三、“大會計學(xué)”建立何種體系
會計學(xué)是研究會計工作規(guī)律和會計發(fā)展規(guī)律的知識體系，同樣，大會計學(xué)也是研究會計工作規(guī)律和會計發(fā)展規(guī)律的知識體系，問題在于“大會計學(xué)”需要建立何種體系。大會計學(xué)體系是由各種要素構(gòu)成的有機(jī)整體，它體現(xiàn)在內(nèi)容的性質(zhì)上是會計理論體系，而體現(xiàn)在內(nèi)容的形式上則是會計學(xué)科體系。
�。ㄒ唬按髸媽W(xué)”理論體系
大會計學(xué)理論體系是由各種理論要素構(gòu)成的有機(jī)整體。大會計學(xué)理論體系實際上是大會計理論體系由哪些部分構(gòu)成，大會計學(xué)理論構(gòu)成也就是大會計學(xué)理論的分類。會計理論的分類，一方面是反映會計實踐的情況，會計工作在不同方面、不同層次上的豐富、完善和發(fā)展；另一方面是反映了對會計實踐的認(rèn)識從個別、類別到一般，從現(xiàn)象到本質(zhì)，從具體到抽象，反映出其在不斷地提高。會計理論的分類表明，對會計理論分類的研究、認(rèn)識與運(yùn)用，對于完善會計工作，深入開展會計研究，發(fā)展會計教育都有重要的現(xiàn)實意義。
1.會計理論按內(nèi)容作用不同分類，分為會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計開發(fā)理論。（1）會計基礎(chǔ)理論，是以哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理為依據(jù)，運(yùn)用其他科學(xué)知識，闡述會計領(lǐng)域會計運(yùn)行規(guī)律的理論。（2）會計應(yīng)用理論，是以會計基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用其他科學(xué)知識，闡述會計基礎(chǔ)理論在會計實踐中創(chuàng)造性運(yùn)用的技術(shù)基礎(chǔ)性理論。（3）會計開發(fā)理論，是運(yùn)用會計基礎(chǔ)理論和會計應(yīng)用理論和其他科學(xué)知識，闡述創(chuàng)造會計新方法、新技術(shù)和新產(chǎn)品的理論。
2.會計理論按內(nèi)容性質(zhì)不同分類，分為會計核算理論、會計管理理論和會計體制理論。（1）會計核算理論，是關(guān)于會計核算對象、職能、基本前提、原則等基礎(chǔ)理論，會計憑證、賬簿、報表等核算程序理論，以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等核算內(nèi)容的理論。（2）會計管理理論，是關(guān)于會計管理的對象、職能、原則和管理體系（預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、檢查、考核和分析）、管理內(nèi)容的理論。（3）會計體制理論，是關(guān)于建立會計機(jī)構(gòu)、配備會計人員、制定會計制度和運(yùn)行機(jī)制的理論。
3.會計理論按內(nèi)容表達(dá)邏輯形式不同分類，分為會計概念、會計判斷和會計推理。（1）會計概念，是反映會計領(lǐng)域客觀事物特有屬性的思維形式，通過會計概念全面反映會計領(lǐng)域的客觀事物；（2）會計判斷，是對兩個或更多的會計概念或其他概念之間的關(guān)系進(jìn)行斷定的思維形式；（3）會計推理，是由一個或一組會計判斷（前提）推出另一個會計判斷（結(jié)論）的思維形式。會計概念體系表達(dá)了會計理論體系，反映了會計理論的基本內(nèi)容，是構(gòu)成會計理論的框架系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，而用會計判斷和會計推理去充實、豐富和完成這個框架系統(tǒng)，使之成為豐富的會計理論。
在國外，還有各種會計理論的分類。例如，將會計理論按其作用分為描述性會計理論和規(guī)范性會計理論。貝克奧伊在《會計理論》一書中就認(rèn)為，會計理論可以分為：（1）描述性會計理論（或?qū)嵶C會計理論），“通過對會計實務(wù)中的各種實例的描述、論證和解釋，試圖證實會計理論就是說明會計‘是什么’”的理論。（2）規(guī)范性會計理論，“試圖說明會計‘應(yīng)當(dāng)是什么’，而不是限于說明會計‘是什么’”的理論。這種分類從理論上分析是可以的，但實際上，不易將會計理論劃分為描述性會計理論（或?qū)嵶C會計理論）和規(guī)范性會計理論，且什么是描述性會計理論（或?qū)嵶C會計理論）和規(guī)范性會計理論也不容易界定。如一本《財務(wù)會計學(xué)》，其內(nèi)容劃分為描述性會計理論（或?qū)嵶C會計理論）和規(guī)范性會計理論是比較困難的，不易掌握和運(yùn)用。
在會計理論分類基礎(chǔ)上形成的大會計學(xué)理論體系，從基本方面反映了大會計學(xué)理論體系的內(nèi)容。如何將在會計理論分類基礎(chǔ)上形成的大會計學(xué)理論體系進(jìn)一步明晰化，在會計界有不同的認(rèn)識。為了建立一個能全面、科學(xué)地反映會計理論的體系，有必要從各種會計理論體系的對比中，選擇一個符合要求的會計理論體系。建立會計理論體系的原則，是理論與實際相結(jié)合，既反映科學(xué)的分類，又揭示現(xiàn)實的認(rèn)識。根據(jù)建立會計理論體系的原則，大會計學(xué)理論體系包括三個層次：（1）會計基礎(chǔ)理論：大會計學(xué)形成的基礎(chǔ)；會計學(xué)“大”的領(lǐng)域；大會計學(xué)的形成；大會計學(xué)的體系；會計基礎(chǔ)學(xué)科理論。（2）會計應(yīng)用理論：企業(yè)會計學(xué)科理論；預(yù)算會計學(xué)科理論；個體經(jīng)濟(jì)會計學(xué)科理論；人本會計學(xué)科理論；專門會計學(xué)科理論；綜合性會計學(xué)科理論。（3）會計發(fā)展理論：現(xiàn)代會計學(xué)的學(xué)科比較；會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較；會計學(xué)與自然科學(xué)的比較；新世紀(jì)大會計學(xué)的發(fā)展趨勢；現(xiàn)代大會計學(xué)的發(fā)展在于創(chuàng)新。
�。ǘ按髸媽W(xué)”學(xué)科體系
大會計學(xué)科體系是由各種分支學(xué)科要素構(gòu)成的有機(jī)整體。怎樣由會計分支學(xué)科構(gòu)成的，需要進(jìn)行具體分析。會計分支學(xué)科（簡稱會計學(xué)科）是在某個方面或某個專題的會計理論體系。各種會計分支學(xué)科相互聯(lián)系、相互制約而形成一個體系。它包括會計的核算與管理及其相關(guān)方面的各種會計分支學(xué)科。在會計學(xué)科體系中，某些相同性質(zhì)的會計學(xué)科相互聯(lián)系、相互制約和相互作用，而形成類學(xué)科（學(xué)科群）；不同類別及其所屬的會計學(xué)科形成會計學(xué)科體系。對會計學(xué)科體系的研究，主要是：會計學(xué)科類別劃分的科學(xué)性；類學(xué)科中各學(xué)科的特點及其相互關(guān)系；各類學(xué)科之間的相互關(guān)系。
在大會計學(xué)得到發(fā)展的形勢下，反映對大會計學(xué)的研究情況是出版了各種會計書籍，其中，綜合反映“大會計學(xué)”情況的是出版了一些會計工具書。如1982年出版的《會計辭典》（龔清浩、徐振旦主編，上海人民出版社），內(nèi)容分會計一般、工業(yè)會計類、農(nóng)業(yè)會計類、商業(yè)會計類、外貿(mào)會計類、基本建設(shè)會計類、預(yù)算會計類、銀行會計類、國外常用會計和其他等10類詞目，反映當(dāng)時會計學(xué)科的發(fā)展。1989年出版的《會計百科全書》（郭道揚(yáng)主編，遼寧人民出版社），內(nèi)容分會計發(fā)展史、會計學(xué)原理、預(yù)算會計、稅收會計、金融會計、工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計、商業(yè)會計、對外貿(mào)易會計、基本建設(shè)會計、交通運(yùn)輸會計、軍隊會計、電子數(shù)據(jù)處理會計、西方財務(wù)會計、中外合資經(jīng)營企業(yè)會計、管理會計、工業(yè)財務(wù)管理與分析、農(nóng)業(yè)財務(wù)管理與分析、商業(yè)財務(wù)管理與分析、基本建設(shè)財務(wù)管理與分析和審計等21類篇目，反映當(dāng)時會計學(xué)科的發(fā)展。1990年出版的《會計辭�！罚ê钗溺H主編，遼寧人民出版社），內(nèi)容分基礎(chǔ)性會計（4門學(xué)科）、生產(chǎn)部門會計（3門學(xué)科）、流通部門會計（11門學(xué)科）、服務(wù)部門會計（8門學(xué)科）、其他專業(yè)性會計（5門學(xué)科）、檢驗性會計（3門學(xué)科）、技術(shù)性會計（2門學(xué)科）和研究性會計（5門學(xué)科）等8大類41門學(xué)科，較全面地反映當(dāng)時會計學(xué)科的發(fā)展。1994年出版的《現(xiàn)代會計百科辭典》（于玉林主編，中國大百科全書出版社），內(nèi)容分基礎(chǔ)性學(xué)科（10門學(xué)科）、職能性學(xué)科（13門學(xué)科）、綜合性學(xué)科（23門學(xué)科）、部門性學(xué)科（第一產(chǎn)業(yè)部門8門學(xué)科、第二產(chǎn)業(yè)部門18門學(xué)科、第三產(chǎn)業(yè)部門47門學(xué)科，共73門學(xué)科）和專門性學(xué)科（25門學(xué)科）等共5大類144門學(xué)科，比較全面地反映了當(dāng)時古今中外現(xiàn)代會計學(xué)科的發(fā)展?fàn)顩r。
如何科學(xué)地反映“大會計學(xué)”或會計學(xué)的學(xué)科體系，在我國的會計界還存在不同認(rèn)識。第一種觀點，認(rèn)為會計學(xué)科體系按會計職能不同，分為基礎(chǔ)會計學(xué)科、職能會計學(xué)科和相關(guān)會計學(xué)科。第二種觀點，認(rèn)為會計學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的性質(zhì)不同，分為基礎(chǔ)性學(xué)科、實用性學(xué)科、檢驗性學(xué)科和研究性學(xué)科。第三種觀點，認(rèn)為會計學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的范圍不同，分為總論、分論和專論。此外，還有其他觀點。以上各種分類，雖有其道理，但不盡完善。
筆者認(rèn)為，大會計學(xué)科體系是各種會計分支學(xué)科相互聯(lián)系而形成的有機(jī)整體。會計學(xué)包括會計的核算與管理及其相關(guān)方面的各種會計學(xué)科；各種相同性質(zhì)學(xué)科形成類別學(xué)科；各種類別學(xué)科形成“大會計學(xué)”或大會計學(xué)的學(xué)科體系。為了全面反映會計學(xué)科體系的構(gòu)成，會計學(xué)科體系按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同分為：第一，基礎(chǔ)性學(xué)科。又分為：⑴會計工作基礎(chǔ)學(xué)科，如會計原理、計算機(jī)會計學(xué)；⑵會計行為基礎(chǔ)學(xué)科，如會計哲學(xué)、會計倫理學(xué)。第二，職能性學(xué)科。又分為：⑴企業(yè)會計職能學(xué)科，如財務(wù)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計學(xué)；⑵社會會計職能學(xué)科，如咨詢會計學(xué)、會計教育學(xué)。第三，部門性學(xué)科。又分為：⑴第一產(chǎn)業(yè)部門學(xué)科，如農(nóng)業(yè)會計、農(nóng)戶會計；⑵第二產(chǎn)業(yè)部門學(xué)科，如工業(yè)會計、基建會計；⑶第三產(chǎn)業(yè)部門學(xué)科，如商業(yè)會計、交通運(yùn)輸會計、銀行會計。第四，綜合性學(xué)科，如成本會計學(xué)。第五，專門性學(xué)科。如稅務(wù)會計、會計法學(xué)、物價變動會計、環(huán)境會計。同時，會計學(xué)科體系按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同還可分為：一是會計基礎(chǔ)學(xué)科；二是會計單位學(xué)科；三是會計專門學(xué)科；四是會計綜合學(xué)科�；蛘叻譃椋阂粸闀嫽A(chǔ)學(xué)科；二為企業(yè)會計學(xué)科；三為預(yù)算會計學(xué)科；四為個體經(jīng)濟(jì)會計學(xué)科；五為人本會計學(xué)科；六為專門性會計學(xué)科；七為綜合性會計學(xué)科等。
按會計學(xué)科性質(zhì)與范圍不同形成的會計學(xué)科體系，具有以下特點：一是類聚性，即將性質(zhì)相近的學(xué)科形成一類；二是層次性，即學(xué)科類別與其學(xué)科小類、學(xué)科之間具有層次關(guān)系；三是相關(guān)性，即各種學(xué)科之間在內(nèi)容上是相互聯(lián)系的；四是相對性，即各學(xué)科的內(nèi)容及其所屬類別因其發(fā)展而有其變化。這種會計學(xué)科體系較好地反映了“大會計學(xué)”的學(xué)科體系。
四、“大會計學(xué)”未來怎樣發(fā)展
人類已進(jìn)入新的21世紀(jì)，新世紀(jì)在經(jīng)濟(jì)、科技、文化、法律和管理等方面的變化必然影響會計學(xué)的發(fā)展。會計學(xué)發(fā)展的趨勢，按其內(nèi)容的形式是向邊緣化方向發(fā)展，按其內(nèi)容的范圍是向細(xì)化和綜合化方向發(fā)展。
�。ㄒ唬⿻媽W(xué)向邊緣化方向發(fā)展
科學(xué)是反映人類對客觀事物的認(rèn)識，并反映人類社會發(fā)展的過程�？陀^世界是普遍相互聯(lián)系的。國際間，各個國家與各地區(qū)之間，通過各種渠道，使之在經(jīng)濟(jì)、資金、物資、信息、科技、文化、管理和人員等方面進(jìn)行交流和聯(lián)系，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的加快，這些交流與聯(lián)系日益增多、加快、加強(qiáng)、加深和擴(kuò)大�？陀^世界又是一個大系統(tǒng)，在大系統(tǒng)中的各種子系統(tǒng)及其次級系統(tǒng)，都是有機(jī)地相互聯(lián)系，使得研究這個系統(tǒng)的各種科學(xué)也相互聯(lián)系�？茖W(xué)的聯(lián)系性，為各種科學(xué)的邊緣化提供了客觀的可能。同時，客觀事物的復(fù)雜性，需要從多方面、多角度、多層次進(jìn)行認(rèn)識，相應(yīng)也就需要用多種學(xué)科的知識，或多種學(xué)科相結(jié)合的知識提供理論上的支持。正由于客觀事物的這種復(fù)雜性，如采用單一的方式對其認(rèn)識和采取相應(yīng)的措施或手段，會增加更多的投入，影響其效用；如采用多維的方式對其認(rèn)識和采取相應(yīng)的措施或手段，在少增加或不增加投入的情況下，會取得更好的效用。因此，客觀事物的聯(lián)系性、復(fù)雜性和效用性，需要各學(xué)科的邊緣化。
邊緣化是兩種事物在某點上或某方面、某種性質(zhì)上的相互溶合。邊緣化采取溶合的方式，不是兩者的機(jī)械相加，而是兩者的有機(jī)溶合。會計是一個開放系統(tǒng)，為會計學(xué)與各種學(xué)科相互聯(lián)系、相互溶合提供了可能。如會計信息，是會計理論與信息理論的有機(jī)溶合，是將信息理論溶于會計理論之中。所謂信息，是以各種形式反映事物的特征、運(yùn)動狀態(tài)和屬性的總稱，也就是說，凡以各種形式能反映事物的特征、運(yùn)動狀態(tài)和屬性的就是信息。會計信息則是以各種形式反映資金運(yùn)動特征、運(yùn)動狀態(tài)和屬性的經(jīng)濟(jì)信息，也就是說，凡以各種形式能反映資金運(yùn)動的特征、運(yùn)動狀態(tài)和屬性的就是會計信息�？茖W(xué)發(fā)展的科學(xué)邊緣化趨勢，向會計學(xué)的發(fā)展提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，促進(jìn)會計科學(xué)的邊緣化發(fā)展，使得原有會計學(xué)科得到完善，并建立新興會計學(xué)科。會計科學(xué)的邊緣化也即會計學(xué)的邊緣性，它是將其他現(xiàn)代科學(xué)的理論、方法與會計學(xué)的理論、方法相結(jié)合進(jìn)行研究而發(fā)展會計學(xué)的過程。會計學(xué)與其他科學(xué)的邊緣化發(fā)展，主要是邊緣化的會計理論和邊緣化會計學(xué)科。
會計學(xué)科邊緣化發(fā)展按學(xué)科融合的性質(zhì)可以分為：（1）會計學(xué)科與自然學(xué)科的結(jié)合。也就是會計學(xué)科將某種自然學(xué)科的理論、方法移植或運(yùn)用到本學(xué)科，使會計學(xué)科的理論、方法發(fā)生顯著的或質(zhì)的變化，如會計與計算機(jī)的結(jié)合形成《計算機(jī)會計學(xué)》，會計與數(shù)學(xué)的結(jié)合形成《會計數(shù)學(xué)》，會計與物理的結(jié)合形成某種會計理論，會計與生物學(xué)的結(jié)合形成某種會計理論等。（2）會計學(xué)科與哲學(xué)社會科學(xué)的結(jié)合。也就是會計學(xué)科將其他哲學(xué)社會科學(xué)的某種學(xué)科的理論、方法移植或運(yùn)用到本學(xué)科，使會計學(xué)科的理論、方法發(fā)生顯著的或質(zhì)的變化。如會計學(xué)與稅收學(xué)的融合而形成《稅務(wù)會計》；會計科學(xué)與相關(guān)學(xué)科融合而形成《會計文化學(xué)》、《會計哲學(xué)》、《會計倫理學(xué)》、《會計心理學(xué)》、《會計邏輯學(xué)》、《會計行為學(xué)》、《戰(zhàn)略會計學(xué)》、《會計法學(xué)》、《會計公關(guān)學(xué)》和《環(huán)境會計學(xué)》等。還有，如引入知識經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)，相應(yīng)形成《知識經(jīng)濟(jì)會計》、《信息經(jīng)濟(jì)會計》和《網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)會計》等。會計學(xué)科與其他學(xué)科融合的形式分主要有：（1）單一融合，會計學(xué)與其他一門學(xué)科的融合，如會計學(xué)與哲學(xué)的融合而形成《會計哲學(xué)》；（2）多元融合，會計學(xué)與其他多門學(xué)科的融合，如會計學(xué)與哲學(xué)、倫理學(xué)、心理學(xué)、行為學(xué)、法學(xué)、公關(guān)學(xué)等多門學(xué)科的融合而形成《人本會計學(xué)》。
�。ǘ⿻媽W(xué)向細(xì)化方向發(fā)展
在新世紀(jì)發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)的條件下，在擴(kuò)大會計領(lǐng)域的同時，也細(xì)化了會計內(nèi)容。這種細(xì)化的客觀必然性表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中需要的細(xì)化、社會分工的細(xì)化、人們認(rèn)識的細(xì)化和管理的精細(xì)化。在會計學(xué)細(xì)化的客觀必然性趨勢影響下，會計學(xué)內(nèi)容的細(xì)化，既是適應(yīng)客觀需要的過程，也是人們對會計內(nèi)容提高認(rèn)識的過程，兩者的結(jié)合，才形成會計學(xué)細(xì)化的會計理論和細(xì)化的會計學(xué)科。會計學(xué)科的細(xì)化是會計分支學(xué)科的發(fā)展。在這方面，會計學(xué)科細(xì)化具有專門性的特點，即對某些專門的或特殊的問題進(jìn)行專門研究，從而形成會計的分支學(xué)科。會計學(xué)科的細(xì)化主要有會計基本學(xué)科的細(xì)化和會計學(xué)中某些專門學(xué)科的形成。
1.會計基本學(xué)科的細(xì)化。即在原有會計基本學(xué)科基礎(chǔ)上發(fā)展的專門性會計分支學(xué)科，主要是會計學(xué)中基本學(xué)科——《財務(wù)會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》和《高級會計學(xué)》等的細(xì)化。譬如，《財務(wù)會計學(xué)》的細(xì)化就是適應(yīng)某方面專門核算的需要而形成的《資金會計》、《固定資產(chǎn)會計》、《無形資產(chǎn)會計》、《負(fù)債會計》和《權(quán)益會計》等；《高級會計學(xué)》為適應(yīng)某方面專門核算的需要而形成的《合伙企業(yè)會計》、《合并報表會計》、《物價變動會計》、《期貨會計》、《衍生金融工具會計》、《租賃會計》和《破產(chǎn)會計》等；《管理會計學(xué)》為適應(yīng)某方面管理的需要而形成的《決策會計》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計》和《控制會計》等。
2.會計學(xué)的細(xì)化。即在會計學(xué)的研究內(nèi)容中，客觀需要研究的某些專門方面所形成的會計分支學(xué)科。譬如，在會計基礎(chǔ)理論研究的某些專門方面，如《會計方法學(xué)》；在會計核算理論研究的某些專門方面，如《質(zhì)量會計》、《稅務(wù)會計》、《所得稅會計》和《增值稅會計》等；在會計管理理論研究的某些專門方面，如加強(qiáng)某方面管理的《戰(zhàn)略會計》和《會計市場學(xué)》等；在會計體制理論研究的某些專門方面，如《人才會計學(xué)》或《人力資源會計學(xué)》和《會計組織學(xué)》等。
（三）會計學(xué)向綜合化方向發(fā)展
會計學(xué)科在邊緣化、細(xì)化的同時，在其基礎(chǔ)上還向綜合化的方向發(fā)展。會計學(xué)科綜合化的客觀基礎(chǔ)，是在于客觀事物的相互聯(lián)系性。
聯(lián)系是客觀事物之間及事物內(nèi)部各要素之間存在的各種關(guān)系。物質(zhì)世界是普遍聯(lián)系的，事物的聯(lián)系是多種多樣的，有內(nèi)部與外部、本質(zhì)與非本質(zhì)、必然與偶然、主要與次要、直接與間接等聯(lián)系等。物質(zhì)世界中具體事物有其相對性而作為一個系統(tǒng)存在，要從系統(tǒng)出發(fā)研究其聯(lián)系性。國民經(jīng)濟(jì)是一個大系統(tǒng)，國民經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程的生產(chǎn)、分配、流通和使用（積累和消費(fèi)）各環(huán)節(jié)相互聯(lián)系；國民經(jīng)濟(jì)的各個部門和各種行業(yè)之間相互聯(lián)系。國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技進(jìn)步相互聯(lián)系；人們物質(zhì)生活需要與精神生活需要相互聯(lián)系�？茖W(xué)是一個大系統(tǒng)，社會科學(xué)與自然科學(xué)相互聯(lián)系；社會科學(xué)是一個系統(tǒng)，會計學(xué)與其他社會科學(xué)相互聯(lián)系，如會計學(xué)與財政學(xué)、金融學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等學(xué)科之間的相互聯(lián)系；會計學(xué)是一個系統(tǒng)，會計學(xué)內(nèi)各分支學(xué)科之間相互聯(lián)系，如會計原理與財務(wù)會計、成本會計、管理會計等之間的相互聯(lián)系。
客觀事物的相互聯(lián)系，因其內(nèi)容性質(zhì)的相互聯(lián)系程度不同，有一般聯(lián)系（共性聯(lián)系）、松散聯(lián)系和核心聯(lián)系（緊密聯(lián)系）；因聯(lián)系性質(zhì)不同，而形成不同的聯(lián)系共同圈。反映客觀事物聯(lián)系的會計學(xué)的綜合化，主要表現(xiàn)為相關(guān)學(xué)科的比較、類學(xué)科的綜合和全部學(xué)科的綜合，從而形成相關(guān)的會計學(xué)研究。
相關(guān)學(xué)科的綜合比較研究。會計學(xué)科相關(guān)學(xué)科的綜合，是通過將性質(zhì)相近或相同的幾門會計學(xué)科進(jìn)行比較研究，相互借鑒、充實和完善本門會計學(xué)科，或?qū)⑾嚓P(guān)學(xué)科取其精華綜合為一門會計學(xué)科，如《財務(wù)管理》與《管理會計》的比較研究，《成本會計》與《管理會計》的比較研究，中外會計相同學(xué)科的比較研究等。對相關(guān)會計學(xué)科的比較研究，在現(xiàn)實的相關(guān)學(xué)科的研究中，如會計管理與管理會計的比較研究：從會計管理與管理會計的職能比較；從會計管理與管理會計的內(nèi)容比較；從我國現(xiàn)實管理會計變化比較；等等。以上比較表明，從發(fā)展趨勢看，管理會計或者是具有財務(wù)管理的內(nèi)容而將財務(wù)管理融合其中，或財務(wù)管理吸收管理會計的內(nèi)容而成為現(xiàn)代財務(wù)管理，這兩種可能都將使管理會計成為一種會計管理活動。
類學(xué)科的綜合研究。會計學(xué)科對類學(xué)科的綜合，是把各種分支會計學(xué)科中性質(zhì)相近的學(xué)科作為一類進(jìn)行研究。怎樣確定類學(xué)科，一是按會計學(xué)內(nèi)容的某種性質(zhì)或某種標(biāo)志，將相同或相近的學(xué)科歸為一類進(jìn)行綜合研究，如以會計管理為標(biāo)志，將具有會計管理性質(zhì)的會計學(xué)科歸為一類進(jìn)行研究；再是把全部會計學(xué)科作為一個總體，按會計學(xué)內(nèi)容的某種性質(zhì)或某種標(biāo)志，劃分為不同的學(xué)科群（類）進(jìn)行研究，如按會計學(xué)內(nèi)容的性質(zhì)和范圍，把全部會計學(xué)科劃分為會計基礎(chǔ)學(xué)科、會計部門學(xué)科、會計職能學(xué)科、會計專門學(xué)科和會計綜合等學(xué)科群（類）進(jìn)行研究，或按其他標(biāo)志把全部會計學(xué)科劃分為若干學(xué)科群進(jìn)行研究。對類學(xué)科的研究，目的在于研究同類各學(xué)科的共性及其特點、差異及其原因，探討具有共性的基本理論和具有特點的專項理論，以發(fā)展同類各個分支學(xué)科。對類學(xué)科研究的內(nèi)容，主要是研究對象、理論基礎(chǔ)、基本理論、研究方法和各學(xué)科特點等。
會計學(xué)總體的綜合研究。 對全部會計分支學(xué)科的綜合，把各種相互聯(lián)系的會計分支學(xué)科作為一個總體進(jìn)行研究，研究它在一定條件下的發(fā)展趨勢和規(guī)律，理論體系、方法體系和學(xué)科體系等，如對“大會計學(xué)”進(jìn)行研究，就是對全部會計學(xué)科的總體綜合性研究，探討會計學(xué)的發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)之上籍以發(fā)展會計學(xué)，探討會計學(xué)體系籍以發(fā)展各分支性的會計學(xué)科。
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