「摘要」我國的新會計準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財政部正式發(fā)布，實(shí)現(xiàn)了我國會計處理規(guī)范與國際會計慣例的趨同和我國會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，使中國真正擁有了能夠與其他國家溝通的國際通用的商業(yè)語言。新會計準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，對我國傳統(tǒng)的會計理論和實(shí)務(wù)都有突破，對會計人員掌握新的會計政策，順利實(shí)施新舊會計處理的銜接卻是一種挑戰(zhàn)。

　　「關(guān)鍵詞」新會計準(zhǔn)則體系；內(nèi)容；特點(diǎn)；國際會計準(zhǔn)則；比較

　　我國新會計準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財政部發(fā)布，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則組成，其中基本會計準(zhǔn)則根據(jù)1992年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》進(jìn)行的修改，16項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了修改和完善，22項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則為全新的。新會計準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入WTO后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質(zhì)量的要求。新會計準(zhǔn)則體系的貫徹和實(shí)施，對于進(jìn)一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

　　一、新會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容

　　新會計準(zhǔn)則體系由1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則和2個應(yīng)有指南三個層次構(gòu)成：

　　1、基本準(zhǔn)則?；緯嫓?zhǔn)則的作用是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，對38個具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，具體會計準(zhǔn)則應(yīng)在基本會計準(zhǔn)則規(guī)定的框架內(nèi)，按照會計業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的類別進(jìn)行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內(nèi)容：

　　（1）規(guī)定整個會計準(zhǔn)則體系的目的。新基本會計準(zhǔn)則將制定會計準(zhǔn)則體系的目的歸納為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量。向財務(wù)報告使用者通過與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

　?。?）規(guī)范會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求。新會計準(zhǔn)則對會計核算的基本前提（即會計的基本假設(shè)）沒有作修改變動，仍然為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面。將原來的會計核算一般原則修改為對會計信息質(zhì)量要求。修改前的會計核算原則為12條，要求企業(yè)的會計核算要遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、歷史成本計價、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會計準(zhǔn)則將原來的會計核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對會計信息質(zhì)量提出要求，這些要求包括：真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一貫性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時性等。而將原來的歷史成本計價、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則作為對會計要素計量提出的要求處理。

　?。?）規(guī)范會計要素及其確認(rèn)與計量、會計報告整體要求。新基本會計準(zhǔn)則仍然將企業(yè)會計要素規(guī)范為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個，未發(fā)生變動；原會計準(zhǔn)則規(guī)定會計要素的計量屬性只有歷史成本一個，新準(zhǔn)則規(guī)定的計量屬性有有五個，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。并規(guī)定企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。新會計準(zhǔn)則在原財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改，對報告的內(nèi)容規(guī)范為會計報表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，即由披露的信息取代了原財務(wù)會計報告中的財務(wù)情況說明書。

　　2、具體會計準(zhǔn)則。具體會計準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)基本會計準(zhǔn)則的精神制定，用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告。38項(xiàng)具體準(zhǔn)則又具體規(guī)范三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項(xiàng)的處理：

　　（1）一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量。如存貨核算、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、資產(chǎn)減值、每股收益、企業(yè)合并、企業(yè)年金基金、財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、分部報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正等。

　?。?）特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會計業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等；

　?。?）特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、或有事項(xiàng)、金融工具確認(rèn)與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。

　　3、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的操作的細(xì)則。主要解決在運(yùn)用會計準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式及其編制說明，類似于以前的會計制度。由于金融企業(yè)的會計業(yè)務(wù)與其他企業(yè)的會計業(yè)務(wù)存在較大的差別，所以將出來的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括金融企業(yè)的會計科目和會計報表和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表。新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的組成部分，有助于會計人員完整、準(zhǔn)確地理解和掌握新準(zhǔn)則，確保新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。財政部正在起草的準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括兩大部分內(nèi)容：一是準(zhǔn)則解釋部分，主要對各項(xiàng)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行具體解釋和說明；二是會計科目和財務(wù)報表部分，主要根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目及主要賬務(wù)處理、報表格式及編制要求等。準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個部分從不同角度對企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化，以解決實(shí)務(wù)操作問題。

　　二、新會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

　　1、科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系的科學(xué)性主要體現(xiàn)在在兩個方面：在會計理念上，新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強(qiáng)調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率而不僅僅是營運(yùn)效果，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際會計慣例趨同，首次構(gòu)建了比較完整的會計準(zhǔn)則體系；在結(jié)構(gòu)方面，新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機(jī)整體，體例合理，定義科學(xué)，表述清楚。整個準(zhǔn)則體系，既體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同，又考慮了中國的國情。

　　2、全面性。新會計準(zhǔn)則體系從縱向看，是由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機(jī)整體；從橫向看，38個具體會計準(zhǔn)則和兩個應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既有各類企業(yè)一般的、共同的會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范，又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。有了這套新會計準(zhǔn)則系統(tǒng)，即使現(xiàn)在沒有，將來可能出現(xiàn)的新會計業(yè)務(wù)，也可以根據(jù)基本會計準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

　　3、可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》起至2005年底，我國先后頒布了16個具體會計準(zhǔn)則，期間有的具體會計準(zhǔn)則還進(jìn)行了修訂，如債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、現(xiàn)金流量表等；企業(yè)會計制度也經(jīng)歷了從13個行業(yè)會計制度、股份公司會計制度和外商投資企業(yè)會計制度統(tǒng)一為三個企業(yè)會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，還發(fā)布了《財務(wù)會計報告條例》和一些補(bǔ)充規(guī)定，使得實(shí)際工作中的會計人員剛剛熟悉舊規(guī)定的一些內(nèi)容，又變動，無所適從的局面。對會計教學(xué)和會計人員的繼續(xù)教育都帶來了諸多的不便，實(shí)際工作中經(jīng)常遇到會計政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問題，增加了會計人員實(shí)務(wù)操作的難度，使得處理出來的會計信息由于經(jīng)常調(diào)整，其嚴(yán)肅性也大打折扣。新會計準(zhǔn)則對這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對如何運(yùn)用會計準(zhǔn)則提供了操作指南。由于此次新會計準(zhǔn)則體系出臺，經(jīng)過了較長時間的思考和完善，其科學(xué)性有助于該準(zhǔn)則的運(yùn)用在較長時間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

　　三、與國際會計準(zhǔn)則差異分析

　　新會計準(zhǔn)則體系充分考慮了與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同，絕大部分會計政策和方法與國際會計準(zhǔn)則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協(xié)調(diào)和趨同。但由于每個國家都有自己的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境，不同的會計環(huán)境決定了各國的會計準(zhǔn)則不可能與國際會計準(zhǔn)則完全相同。我國新會計準(zhǔn)則體系在借鑒了國際會計準(zhǔn)則中一些先進(jìn)、合理、科學(xué)、對各類信息使用者有用精華的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮了中國的實(shí)際情況，保留了一些與國際準(zhǔn)則之間的一些差異。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、公允價值的采納。盡管這次會計準(zhǔn)則的修訂，將會計核算的計量基礎(chǔ)由完全按歷史成本作為計量基礎(chǔ)改為按公允價值作為會計核算的計量基礎(chǔ)，但在公允價值的應(yīng)用方面，采用了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度，其適用范圍比國際會計準(zhǔn)則中公允價值的適用范圍要窄些，目前我國的公允價值計量基礎(chǔ)只適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易、非共同控制下的企業(yè)合并。從整體上講，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

　　2、在對企業(yè)合并的會計處理方面?！秶H會計準(zhǔn)則第3號》關(guān)于企業(yè)合并的會計處理，只討論了非控制下的企業(yè)合并，且會計處理方法規(guī)定只能采用購買法，取消了權(quán)益結(jié)合法。我國會計準(zhǔn)則規(guī)范，既考慮了同一控制下的企業(yè)合并，又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進(jìn)行會計處理。

　　3、資產(chǎn)減值的會計處理。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)發(fā)生了減值，確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備，已計提的減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)以后價值回升時，可以將升值的價值予以轉(zhuǎn)回。我國為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回任意調(diào)節(jié)利潤，規(guī)定企業(yè)已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備，以后不得轉(zhuǎn)回，特別是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定與中國的國情是相適應(yīng)的。

　　4、對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。新的國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為國有企業(yè)也應(yīng)按照關(guān)聯(lián)交易的準(zhǔn)則進(jìn)行充分披露。而我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在投資關(guān)系而且一方對另一方的財務(wù)和經(jīng)營決策有重大影響，并存在一定的經(jīng)濟(jì)利益依存關(guān)系的情況下，國有企業(yè)之間才視為關(guān)聯(lián)方。這也是由中國的國情決定的。如果把所有國有企業(yè)都視為關(guān)聯(lián)方，一方面會增加信息披露的量和難度，另一方面由于披露的信息量大，容易掩蓋或模糊真正的關(guān)聯(lián)交易，失去關(guān)聯(lián)交易信息披露的意義。