3、目標成本的達成

　　目標成本分解后， 即可以采用某種有效的手段來達成目標成本。諸如前述， 成本企畫的基本思想是在產(chǎn)品的企畫與設(shè)計階段就必須關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少， 成本是事先限定好的， 制造過程實際消耗的成本乃至顧客的使用成本都不允許超越這一范圍， 這意味著成本企畫己把達成目標成本的立足點從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企畫、構(gòu)想與設(shè)計階段， 從業(yè)務(wù)長河的下游轉(zhuǎn)移到了業(yè)務(wù)長河的上游或者說是源頭。

　　從設(shè)定目標成本到在設(shè)計圖紙上實現(xiàn)降低成本的活動， 是成本企畫的中心階段， 成本降低在這一階段真正得以落實。因為一個完成了的產(chǎn)品設(shè)計， 某種意義上講是在圖紙上就制造過程進行了一次預(yù)演， 預(yù)演時賦予的各種條件就是實際生產(chǎn)過程中具體各項要求事項的體現(xiàn)。直觀地說， 設(shè)計就是在圖紙上“制造”產(chǎn)品， 既然實際制造過程必然發(fā)生成本， 那么圖紙上的“制造”考慮成本發(fā)生這一因素就是理所當然的了， 因而降低產(chǎn)品成本的重心應(yīng)該從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到開發(fā)設(shè)計階段， 即在開發(fā)設(shè)計階段乃至企畫階段就開始降低成本的活動， 以保證有備無患。因為這種降低成本的活動， 具有源流管理的屬性。

　　比如， 造房子砌進磚塊時， 同時也將磚塊、水泥與人工的成本一并砌進了建筑物， 因而成本企畫有利于避免后續(xù)制造過程的大量無效作業(yè)耗費無謂成本， 即源流式成本管理的實施使得大幅度削減成本成為可能； 同時成本企畫還可以在前期確保成本降低的可能性， 即倘若在圖紙上預(yù)演中排除了各種無效或低效因素， 圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現(xiàn)場的實際成本。

　　在業(yè)務(wù)長河的上游進行的這種目標成本的“設(shè)定- 分解- 達成……”的過程看似簡單，實際上其中包括了多重循環(huán)。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程一般可以區(qū)分為構(gòu)想設(shè)計、基本設(shè)計、詳細設(shè)計與工序設(shè)計這四個階段， 嚴格地說， 每個階段都需要實施“設(shè)定- 分解- 達成……”這一循環(huán)， 每一次循環(huán)都是對成本的一次擠壓。即如果在某一階段實施成本筑入后， 其成本估算值與目標成本差距較小時則可以過關(guān)， 進入下一個實施階段， 否則還得回頭重來， 重新分解后再試行筑入。只有在最后工序階段的成本降低額達成后， 擠壓暫告一段落， 才能轉(zhuǎn)向?qū)嵤┝慨a(chǎn)。

　　在開發(fā)設(shè)計各個階段執(zhí)行的成本筑入的過程也就是達成目標成本的實施過程， 那么成本企畫究竟是采用何種工具來達成目標成本的呢？ 其最主要的手段是采納了價值工程。所謂價值工程， 又稱價值分析， 是企業(yè)現(xiàn)代管理的三大支柱（VE、QM、IE） 之一， 其核心是要進行產(chǎn)品的功能成本分析， 它要求以最低的總成本可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能， 提高經(jīng)濟效益， 用公式來表示其基本思想， 即是價值（價值比率） = 功能/成本。功能， 是消費者的欲望、效果或效用得以滿足的屬性； 所謂價值， 是對于特定功能所要求的成本支出值是否合適的評判值。從公式中可以看出， 價值工程既不能單純地強調(diào)提高產(chǎn)品功能， 也不能盲目地追求降低成本， 而是辯證地處理兩者之間的關(guān)系， 力圖實現(xiàn)它們的有機結(jié)合， 以提高功能與成本的比值。日本VE 協(xié)會對價值工程作了較嚴密的定義：“以最低的全生命周期成本， 為確實達成必須的功能， 對產(chǎn)品或服務(wù)所傾注的組織努力?！睆倪@個定義中可以看出價值工程的對象是產(chǎn)品或服務(wù)， 其目標力爭使產(chǎn)品或服務(wù)的全生命周期成本最低且達到必要的功能， 實現(xiàn)這一目標的手段是功能分析， 達成的要件是組織努力， 因而價值工程活動是由各種專家匯集組成團隊來實施， 對價值工程對象的功能進行功能分解評價， 確定功能的取舍及其定位。

　　成本企畫中采納了價值工程這一工具， 重點是在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段加以運用。在運用過程中，企業(yè)的成本管理人員與工程技術(shù)人員應(yīng)協(xié)調(diào)一致、密切合作。通過對設(shè)計產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、使用材料、外觀形狀和制造方式等方面的分析， 使設(shè)計產(chǎn)品的式樣、參數(shù)等符合目標成本要求。但如果圖紙上的“實際成本”高于或低于目標成本時， 就需要對目標成本進行重新分析， 實施功能系統(tǒng)分析與改造， 進行功能評價， 當“實際成本”高于目標成本時， 可以適當?shù)貏h除產(chǎn)品的某些不必要功能或通過改進、改造手段在保持相等功能的前提下， 使成本支出減少； 當“實際成本”低于目標成本時， 則需要分析是否存在功能不足， 如果檢查結(jié)果顯示不存在則可以適當?shù)卦黾右恍┤菀滓鹣M者興趣的功能或提高某些功能的性能， 以吸引更多的消費者， 從而達到提高產(chǎn)品競爭力的作用。否則應(yīng)提高質(zhì)量、改善功能， 經(jīng)過功能改進、改造之后， 成本估算值如果與目標成本之間還存在著較大的差距， 則再進行一次分解、設(shè)定的循環(huán)擠壓， 直至實現(xiàn)在產(chǎn)品功能可以滿足顧客需要的前提下目標成本的達成。上述過程即為成本企畫實施的中心循環(huán)過程。

　　三、成本企畫與傳統(tǒng)成本管理模式的區(qū)別

　　1、目標成本的確定不同。傳統(tǒng)的成本管理模式中一般將目標成本訂立為標準成本， 利用標準成本進行控制， 而標準成本是根據(jù)企業(yè)當時的技術(shù)允許水平制訂的， 依據(jù)的是本企業(yè)現(xiàn)有條件， 反映的是一套技術(shù)標準， 很少考慮到外部市場、顧客需求和同業(yè)競爭等因素， 體現(xiàn)的是一種“我能怎樣， 就怎樣”的思想， 企業(yè)考核的主要是在當?shù)厣a(chǎn)技術(shù)允許的條件下如何實現(xiàn)成本最小化， 然后在其實際發(fā)生成本的基礎(chǔ)上給產(chǎn)品定價、再投入市場銷售， 因而企業(yè)目標成本的確定方式是一種技術(shù)支配式。成本企畫中目標成本的設(shè)定是事先基于最可能贏得顧客認可的售價減去目標競爭價格， 體現(xiàn)了在復(fù)雜多變、高度競爭的環(huán)境下， 市場駕馭生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)律， 體現(xiàn)了市場價格和市場成本， 適應(yīng)了在高科技條件下產(chǎn)品更新速度加快， 企業(yè)之間競爭加劇， 產(chǎn)品售價不由企業(yè)主觀條件決定， 而是由市場條件決定的情形， 因而其目標成本的設(shè)定方式是一種市場支配式， 體現(xiàn)的是一種“市場要我怎樣， 我怎樣”的思想。

　　2、成本管理的重點不同。傳統(tǒng)的成本管理模式在制訂了標準成本之后， 即開始在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中執(zhí)行標準成本， 揭示實際成本與標準成本之間的差異， 分析成本差異產(chǎn)生的原因， 制訂改善措施， 考核獎勵有關(guān)責任方。從傳統(tǒng)成本管理模式實施的流程上可以看出其重心放在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段， 著眼于成本的事中、事后控制。成本企畫模式中則把成本管理重點放在產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段， 在設(shè)計各階段實施目標成本的“設(shè)定-分解-達成-再分解……”這樣一個循環(huán)過程， 通過多重循環(huán)擠壓， 逐層次不斷地擠壓來降低成本，因而其著眼點是事前控制， 在產(chǎn)品投產(chǎn)前就對影響成本的各種因素進行事前的規(guī)劃、審核和監(jiān)督。按照產(chǎn)品生命周期成本理論， 90% 以上的生命周期成本在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)發(fā)生或可以明確辨認了， 那么產(chǎn)品的功能設(shè)計如何、結(jié)構(gòu)設(shè)計如何、材料如何選擇和利用、生產(chǎn)如何組織等都直接決定著投產(chǎn)后成本的高低， 如果在這一階段沒有控制好， 那么單純地依賴投產(chǎn)后實行厲行節(jié)約、防止浪費， 也很難在成本上顯示競爭性； 相反如果在投產(chǎn)前通過設(shè)計來降低成本， 等于抓住大頭， 并為投產(chǎn)后成本降低奠定了基礎(chǔ)， 則比在生產(chǎn)制造中通過成本控制來之容易。這種事前控制的作用就在于在投產(chǎn)前就對生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的情況采取措施予以防范和修正， 達到防患于未然的目的。

　　3、成本管理的手段不同。在傳統(tǒng)成本管理模式中， 其對成本進行管理控制所運用的主要方法是借助于財務(wù)會計的成本資料， 運用管理會計的信息處理方法， 對生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生或可能發(fā)生的成本數(shù)額與形態(tài)實施控制、分析和評價。成本企畫中雖也利用會計信息， 但卻主要采用非會計屬性的工學(xué)方法實施管理與控制， 它與技術(shù)管理密切相關(guān)， 是從管理工程學(xué)（以價值工程為主） 和技術(shù)的層面去把握成本信息， 改善、疏導(dǎo)成本信息，以工學(xué)的方法對成本進行預(yù)測監(jiān)控， 在工學(xué)數(shù)據(jù)匯總的基礎(chǔ)上針對各費用項目進行成本估算， 因而成本企畫主要運用的是工程與技術(shù)的手段對成本進行管理控制， 以降低生產(chǎn)成本、提高勞動生產(chǎn)率、增強企業(yè)競爭力。

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