營業(yè)稅會計――施工企業(yè)營業(yè)稅的會計處理
[例1]北國工程公司2001年6月30日有關(guān)資料如下：
工程結(jié)算收入7800000元，
其中包括：公司將某一項工程分包給某施工隊，分包金額為600000元；公司所屬裝修隊取得裝修費160000元，該項裝修工程采用包工不包料方式，所用材料640000元，由對方單位自備。
其他業(yè)務收入260000
其中：（1）專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入160000元；
（2）固定資產(chǎn)租賃收入100000元。
固定資產(chǎn)清理中包括企業(yè)將其擁有的房屋一間出售，取得價款收入260000元。工程結(jié)算成本中包括支付給某工程隊分包工程價款600000元。
?。?）月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出工程結(jié)算收入應納的營業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人特工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
其次，按照稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資的價款在內(nèi)。雖然該裝修業(yè)務采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結(jié)算收入時并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計算納稅時應將原材料成本計入營業(yè)額。
則應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝7800000－600000＋640000
?。?840000元
則應納營業(yè)稅為：
應納稅額＝7840000×3％
?。?35200元
在具體進行會計核算時，對于工程結(jié)算收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 235200
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 235200
?。?）按照規(guī)定，對于建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。施工企業(yè)在支付分包工程價款時，應按規(guī)定代扣代繳分包人應納營業(yè)稅。北國工程公司在支付分包工程款時代扣的營業(yè)稅為：
應納稅額＝600000×3％
＝18000元
在具體進行會計核算時，對于代扣的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：應付賬款 18000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 18000
（3）企業(yè)按規(guī)定計算出其他業(yè)務收入應納營業(yè)稅：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應按5％稅金征收營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝160000×5％
?。?000元
企業(yè)固定資產(chǎn)租賃收入，按稅法規(guī)定，應按“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝100000×5％
＝5000元
在具體進行會計核算時，對于其他業(yè)務收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：其他業(yè)務支出 13000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 13000
?。?）對于企業(yè)出售房屋收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應納稅額為：
應納稅額＝260000×5％
?。?3000元
則企業(yè)應作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 13000
[例2]華遠工程公司2001年3月份共實現(xiàn)工程結(jié)算收入7520000元。其中包括承包軍隊系統(tǒng)工程取得的價款收入1100000元。另外，由自己的施工隊在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位，獲得價款12200000元。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務局規(guī)定的成本利潤率為20％。
按照規(guī)定，施工企業(yè)承包國防工程和軍隊系統(tǒng)工程取得的收入免征營業(yè)稅。則當期工程結(jié)算收入的應納稅額為：
應納稅額＝（7520000－1100000）×3％
?。?96200
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 196200
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 196200
對于工程公司來說，出售的辦公樓，首先應當按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝12200000×5％
?。?10000元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 610000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 610000
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業(yè)稅。其應納稅額為：
計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1＋20％）÷（1－3％）
?。?690721.65元
應納稅額＝5690721.65×5％
?。?84536.08元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 284536.08
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 284536.08
工程結(jié)算收入7800000元，
其中包括：公司將某一項工程分包給某施工隊，分包金額為600000元；公司所屬裝修隊取得裝修費160000元，該項裝修工程采用包工不包料方式，所用材料640000元，由對方單位自備。
其他業(yè)務收入260000
其中：（1）專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入160000元；
（2）固定資產(chǎn)租賃收入100000元。
固定資產(chǎn)清理中包括企業(yè)將其擁有的房屋一間出售，取得價款收入260000元。工程結(jié)算成本中包括支付給某工程隊分包工程價款600000元。
?。?）月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出工程結(jié)算收入應納的營業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人特工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
其次，按照稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資的價款在內(nèi)。雖然該裝修業(yè)務采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結(jié)算收入時并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計算納稅時應將原材料成本計入營業(yè)額。
則應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝7800000－600000＋640000
?。?840000元
則應納營業(yè)稅為：
應納稅額＝7840000×3％
?。?35200元
在具體進行會計核算時，對于工程結(jié)算收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 235200
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 235200
?。?）按照規(guī)定，對于建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。施工企業(yè)在支付分包工程價款時，應按規(guī)定代扣代繳分包人應納營業(yè)稅。北國工程公司在支付分包工程款時代扣的營業(yè)稅為：
應納稅額＝600000×3％
＝18000元
在具體進行會計核算時，對于代扣的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：應付賬款 18000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 18000
（3）企業(yè)按規(guī)定計算出其他業(yè)務收入應納營業(yè)稅：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應按5％稅金征收營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝160000×5％
?。?000元
企業(yè)固定資產(chǎn)租賃收入，按稅法規(guī)定，應按“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝100000×5％
＝5000元
在具體進行會計核算時，對于其他業(yè)務收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：其他業(yè)務支出 13000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 13000
?。?）對于企業(yè)出售房屋收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應納稅額為：
應納稅額＝260000×5％
?。?3000元
則企業(yè)應作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 13000
[例2]華遠工程公司2001年3月份共實現(xiàn)工程結(jié)算收入7520000元。其中包括承包軍隊系統(tǒng)工程取得的價款收入1100000元。另外，由自己的施工隊在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位，獲得價款12200000元。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務局規(guī)定的成本利潤率為20％。
按照規(guī)定，施工企業(yè)承包國防工程和軍隊系統(tǒng)工程取得的收入免征營業(yè)稅。則當期工程結(jié)算收入的應納稅額為：
應納稅額＝（7520000－1100000）×3％
?。?96200
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 196200
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 196200
對于工程公司來說，出售的辦公樓，首先應當按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝12200000×5％
?。?10000元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 610000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 610000
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業(yè)稅。其應納稅額為：
計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1＋20％）÷（1－3％）
?。?690721.65元
應納稅額＝5690721.65×5％
?。?84536.08元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 284536.08
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 284536.08
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