2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關(guān)知識》——第三部分 企業(yè)財務(wù)會計
第九章 財務(wù)報告
第七節(jié) 財務(wù)報表附注

　　一、會計政策變更

　　（一）會計政策

　　會計政策——指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

　　（二）會計政策變更

　　企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨便變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：

　　1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；

　　2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　下列各項不屬于會計政策變更：

　　1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

　　2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

　　（三）會計政策變更的處理方法

　　1.追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法——指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　會計政策變更累積影響數(shù)——指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　2.未來適用法

　　未來適用法——指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

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　　1.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。

　　2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整法處理。

　　3.無法確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　二、會計估計變更

　　會計估計變更——指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)期狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

　　企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

　　三、前期差錯更正

　　前期差錯——指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。

　　1.編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　2.前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但無法確定前期差錯累積影響數(shù)的除外。

　　追溯重述法——指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。

　　無法確定前期差錯影響數(shù)的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。