2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　備考指導(dǎo)二、應(yīng)付債券——一般公司債券

　　一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算、到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對照學(xué)習(xí)。

　　1.公司債券的發(fā)行

　?、倨泵胬ⅲ臼袌隼?發(fā)行價(jià)格＞面值 溢價(jià)發(fā)行 “利息調(diào)整”在貸方

　　比如發(fā)行一項(xiàng)公司5年期債券，面值為1 000萬元，票面利息為5%，市場利率為3%. 未來現(xiàn)金流量如下圖所示：

　　上述未來現(xiàn)金流量按照3%折現(xiàn)得到的現(xiàn)值＝發(fā)行價(jià)格＞1 000萬元，為溢價(jià)發(fā)行。

　　假定算得現(xiàn)值為1 200萬元，則分錄為：

　　借：銀行存款 1 200

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 1 000

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 200

　?、谄泵胬ⅲ际袌隼?發(fā)行價(jià)格＜面值 折價(jià)發(fā)行 “利息調(diào)整”在借方

　?、燮泵胬ⅲ绞袌隼?發(fā)行價(jià)格＝面值 平價(jià)發(fā)行 無“利息調(diào)整”

　　上述講解，均假定沒有發(fā)行費(fèi)用，如果存在發(fā)行費(fèi)用，發(fā)行費(fèi)用會減少企業(yè)實(shí)際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調(diào)整金額。

　　注意：實(shí)際利率是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。

　　2.利息調(diào)整的攤銷/期末攤余成本的計(jì)算

　　如下圖所示：

　　（1）溢價(jià)發(fā)行的情況下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）

　　　　貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）

　?。?）折價(jià)發(fā)行的情況下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）

　　　　　　應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）

　　注意：對于應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應(yīng)付利息”科目；如為一次還本付息的債券，則貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

　　上述計(jì)算和會計(jì)處理過程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過程。即：

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）

　　其中：

　　利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）＝期初攤余成本×實(shí)際利率

　　應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）＝債券面值×票面利率

　　☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的聯(lián)系和區(qū)別：

　　●購買債券方：

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息（現(xiàn)金流入）

　　●發(fā)行債券方（本章）：

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－支付的利息（現(xiàn)金流出）

　　3.債券的償還

　?。?）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　應(yīng)付利息

　　　　貸：銀行存款

　?。?）到期一次還本付息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　　貸：銀行存款